Что не относится к характеристике управленческого анализа. Этапы проведения управленческого анализа на различных предприятиях

57
Введение

Рыночная экономика обуславливает необходимость развития хозяйствующих субъектов в первую очередь на микроуровне-то есть на уровне отдельных предприятий, так как именно предприятия (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики.
Экономику государства упрощенно можно рассматривать как совокупность всевозможных предприятий, находящихся в тесной производственной, кооперированной, коммерческой и другой взаимосвязи между собой и государством.
В условиях становления и развития рыночной экономики важной нашей действительности становится налаженная система менеджмента, то есть система управления в организации. Для того чтобы организация работала на рынке эффективно, руководителю нужно конкретизировать цели и средства достижения целей. Для этого необходимо грамотно построить систему управления организацией: управление производством, управление человеческими ресурсами, учет рынка, учет потребностей, анализ конкурентов, внедрение новых информационных, технических и технологических разработок. Кроме этого, руководителю нужно постоянно заниматься повышением своего интеллектуального, творческого и личностного развития, то есть самоорганизацией и саморазвитием.
Современное производственное предприятие представляет собой сложный комплекс, динамизм и слаженность работы которого обеспечивается механизмом управления. Механизм управления предприятием - это, прежде всего, иерархическая система администрирования органов и управленческих структур, при помощи, которой согласованно решаются основные задачи и достигаются внутренние связи, осуществляется контроль исполнения, используются рычаги воздействия, охватывающие деятельность всех звеньев и работников предприятия - от рабочего до директора.
При разработке стратегии предприятия менеджеры должны исследовать внешнюю среду и ситуацию внутри предприятия. Необходимо идентифицировать те внутренние переменные, которые могут рассматривать как сильные и слабые стороны предприятия, оценить их важность и установить, какие из этих переменных могут стать основой конкурентных преимуществ. Для этого проводится управленческий анализ деятельности предприятия. Он играет существенную роль в развитии бизнеса, т. к. предприятия проводят комплексный анализ внутренних ресурсов и возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояния бизнеса, его сильных и слабых сторон, выявляет стратегические проблемы. В этом заключается актуальность данной темы.
Необходимость проведения управленческого анализа определяется несколькими факторами: при разработке стратегии развития предприятия и в целом для реализации эффективного менеджмента, поскольку является важным этапом управленческого цикла; для оценки привлекательности предприятия, с точки зрения внешнего инвестора, определения позиции предприятия в национальных и иных рейтингах; управленческий анализ позволяет выявить резервы и возможности предприятия, определить направления адаптации внутренних возможностей предприятия к изменениям условий внешней среды.
В результате проведения внутреннего анализа предприятия можно выявить ряд моментов, таких как: переоценивает или, наоборот, недооценивает себя предприятие; переоценивает или недооценивает оно своих конкурентов; каким требованиям рынка оно придает чересчур большое или, наоборот, слишком малое значение.
Результаты анализа должны заставить персонал предприятия понять и принять необходимость изменений.
Важность и необходимость проведения управленческого анализа определяется также изменением управления в переходной экономике, постепенным переходом от производственной к маркетинговой ориентации управления в сочетании с изменением логики планирования. В современных условиях, когда предприятия ограничены в возможностях расширения ресурсного потенциала, анализ внутренних возможностей и ресурсов предприятия должен стать отправной точкой разработки стратегии предприятия и планирования его деятельности.

1. Сущность управленческого анализа и его место в системе управления

1.1 Сущность и цель управленческого анализа

Анализ в узком смысле слова представляет собой деление явления или предмета на составные элементы для изучения их как частей целого. В переводе с греческого «анализ» означает разделение, расчленение.
Такое расчленение позволяет исследовать внутреннюю сущность явления или предмета, определить роль и значение каждого элемента, сопровождается комментариями и суждениями аналитика.
Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.
Экономический анализ подразделяется на финансовый и управленческий (рис. 1.1).
Финансовый (внешний) анализ поставляет информацию преимущественно таким категориям пользователей, которые не управляют организацией непосредственно, но их интересует, насколько успешна ее деятельность (банки, поставщики, держатели облигаций, инвесторы, налоговые органы, страховые компании, профсоюзы и др.). Известная ограниченность финансового анализа объясняется содержанием финансовой отчетности, на данных которой он основан: во-первых, она позволяет анализировать только ретроспективные события, во-вторых, ее «открытость» для внешних пользователей означает лишь возможность получения информации, но не доступность источников достижений в бизнес-деятельности. Управленческий (внутренний) анализ предназначен компенсировать недостатки финансового и позволяет принимать обоснованные решения внутренними пользователями (менеджерами организации и специалистам определенных категорий).
Существенные классификационные признаки, которые отличают финансовый и управленческий анализ, приведены в таблице 1.1.
Таблица 1.1. Значимые характеристики видов экономического анализа

Классификационный признак	Финансовый анализ	Управленческий анализ
	Для внешних пользователей	Для внутренних пользователей
Цель	Оценка финансового состояния и финансовой состоятельности	Экономическое обоснование управленческих решений
Объект	Организация в целом и по видам деятельности	Организация в целом, структурные подразделения, аспекты видов деятельности
Исполнители	Аналитики и менеджеры заинтересованных контрагентов и самой организации	Аналитики и менеджеры самой организации
Информационная база	Бухгалтерская (финансовая) отчетность, нормативно-справочная информация. Открыта для пользователей	Бухгалтерская (финансовая и управленческая), налоговая, статистическая, производственная отчетность, данные первичного учета, нормативно-справочная информация, акты инвентаризации и внутреннего аудита. Преимущественно является коммерческой тайной
Систематизированность	Системно организованный (используются типовые формы бухгалтерской отчетности)	Не обязательно систематизированный (используются данные любой, в том числе внутренней управленческой отчетности)
Измерители	Преимущественно стоимостные	Стоимостные, натуральные, трудовые
Методы	Сравнительный, структурный, динамический, коэффициентный, матричный и др.	Статистические, экономико-математические, факторный, графический, матричный, сравнительный, структурной динамики, коэффициентный и др.
Вид	Внешний ретроспективный	Внутренний ретроспективный, оперативный и стратегический (перспективный)
Надежность	Преимущественно субъективен	Преимущественно объективен
Область принятия решения	За пределами организации, во внешней бизнес-среде	Менеджерами, специалистами, руководителями всех рангов, во внутренней бизнес-среде

Управленческий анализ - это анализ бизнес-деятельности с целью принятия оптимальных
управленческих решений, в ходе которого решаются следующие основные задачи :
· качественная оценка достоверности и полноты используемой информации;
· аналитическая интерпретация информации, имеющейся в финансовой, управленческой, статистической, производственной отчетности для получения достоверных выводов с позиций основных групп пользователей;
· оценка показателей и параметров издержек, доходов и финансовых результатов для обоснования управленческих решений;
· мониторинг развития деятельности для выявления неиспользованных возможностей повышения конкурентоустойчивости организации.
От правильности и результативности управленческого анализа зависит основной результат - прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа . То есть каждый из этих видов анализа решает свою задачу единой стратегии анализа на предприятии.
Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия управленческих решений и т.д.
Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа - ретроспективный , оперативный и перспективный , - каждому из которых свойственно решение собственных задач. Содержание управленческого анализа представлено на рис. 1.2
57
.
Два первых направления (ретроспективный и оперативный анализ) были свойственны внутреннему анализу в условиях плановой экономики. Необходимость проведения перспективного анализа, возникшая с переходом российских организаций на рыночные условия хозяйствования, переводит внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого анализа. В то время как ретроспективный анализ отвечает на вопрос: «Как это было?», прерогативой перспективного управленческого анализа является поиск ответа на вопрос: «Что будет, если?». В рамках перспективного анализа следует выделить краткосрочный и стратегический подвиды, имеющие собственные цели и методы.
Особенности управленческого анализа :
· комплексное изучение всех сторон деятельности организации;
· интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений в организации;
· использование всех доступных источников информации;
· ориентация результатов анализа на руководство организации;
· отсутствие регламентации с внешней стороны;
· максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны;
· границы информационного инструментария анализа простираются практически на все стороны хозяйственной жизни;
· методическое обеспечение аналитических процедур включает современные рыночные инструменты, апробированные в практике зарубежных и отечественных аналитиков;
· управленческий анализ в основном носит прогнозный характер, направлен на оценку деятельности коммерческой организации в будущем;
· аналитические процедуры нацелены на оценку бизнес-деятельности, обоснование оптимальных управленческих решений на основе выявления неиспользованных возможностей.
Объектом управленческого анализа являются хозяйствующие субъекты экономики.
Субъект управленческого анализа - это лицо, непосредственно осуществляющее управленческий анализ.
Предмет управленческого анализа - это хозяйствующие процессы, протекающие на предприятии, социально-экономическая эффективность и результаты его деятельности.
Основная цель управленческого анализа - это информационное обеспечение принятия обоснованных управленческих решений.
Проведение управленческого анализа предприятия любой отрасли народного хозяйства позволяет:
· оценить место предприятия на рынке данного товара;
· проанализировать ресурсные возможности увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования основных факторов производства: средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов;
· оценить возможные результаты производства и реализации продукции и пути их ускорения;
· принимать решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых ее образцов;
· выработать стратегию управления затратами в организации;
· определить стратегию ценообразования;
· анализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.
Управленческий анализ использует внутреннюю (учетную и внеучетную ) и внешнюю информацию , поэтому применяемые в ходе аналитических процедур методы разнообразны и зависят, прежде всего, от направления анализа.
Совокупность выбранных аналитиком приемов и способов, применяемых в определенной последовательности, при изучении бизнес деятельности составляют методику управленческого анализа . На каждом из этапов анализа применяют соответствующие методы . (На рис. 1.3)
57
представлен перечень частных методов управленческого анализа. Далее перечислены наиболее широко использующиеся методы.
Метод сравнения . Данный метод позволяет определить общее и специфическое в экономических явлениях, изучить изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.
Метод сравнения используется в следующих типичных ситуациях :
· оценка выполнения плана - сопоставление плановых и фактических значений показателей;
· определение тенденции развития экономических процессов - сравнение фактических значений показателей со значениями прошлых отчетных периодов;
· управление затратами - сравнение фактических значений показателей с нормативными;
· выявление неиспользованных резервов - сопоставление значений показателей разных предприятий одной отрасли со средними данными (по материалам государственной статистики или рейтинговых агентств);
· выбор наилучшего управленческого решения - сопоставление вариантов управленческих решений;
· расчет количественного влияния факторов на результативный показатель - сравнение результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора.
Метод цепных подстановок - универсальный метод детерминированного факторного анализа. Он основан на постепенной замене базисной величины каждого фактора на его величину в отчетном периоде. При этом допускается, что остальные факторы не изменяются. Данный метод позволяет выявить влияние изменения факторных показателей на колебания результативного показателя. Применение способа цепных подстановок требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать, поскольку от порядка постановки зависят результаты расчетов.
Метод абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовый уровень факторов, которые находятся справа от него, и на текущий уровень факторов, расположенных слева от него в модели. Хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в экономическом анализе.
Метод относительных разниц применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе. При этом используются индексы факторов, последовательно влияющие на результативный показатель.
Метод логарифмирования применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных моделях (когда результативный показатель представлен в виде произведения факторов). Результат расчета не зависит от месторасположения факторов в модели. Метод обеспечивает высокую точность расчетов. С помощью логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. В этом его преимущество, а недостаток - в ограниченности сферы его применения. При логарифмировании используются не абсолютные приросты показателей, а индексы их роста (снижения).
Интегральный метод применяется для измерения влияния факторов в различных моделях. Использование этого способа позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, поскольку дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними.
Индексный метод . «Индекс» в переводе с латинского - указатель или показатель . Индекс - это показатель относительного изменения данного уровня исследуемого явления по сравнению с другим его уровнем, принятым за базу сравнения. В качестве такой базы может быть использован уровень за какой-либо прошлый период времени (динамический индекс) или уровень того же явления по другой территории (территориальный индекс).
Индексы являются незаменимым инструментом исследования в тех случаях, когда необходимо сравнить во времени или пространстве две совокупности, элементы которых непосредственно суммировать нельзя.
В целом индексный метод направлен на решение следующих задач :
· характеристика общего изменения уровня сложного социально-экономического явления;
· анализ влияния каждого из факторов на изменение индексируемой величины путем элиминирования воздействия прочих факторов;
· анализ влияния структурных сдвигов на изменение индексируемой величины.
Средние величины используются в комплексном экономическом анализе для обобщения количественной характеристики совокупности однородных явлений по определенному признаку.
При проведении комплексного экономического анализа используют практически все виды средних величин : среднюю арифметическую простую, среднюю арифметическую взвешенную, среднюю геометрическую, среднюю хронологическую, среднюю гармоническую.
Использование средних величин в управленческом анализе имеет свои сильные и слабые стороны.
Преимущество заключается в том, что расчет средней величины позволяет получить обобщенную характеристику, а значит, выявить определенные тенденции и закономерности в развитии экономических явлений.
Недостаток заключается в том, что средние величины сглаживают отдельные негативные и позитивные тенденции в деятельности внутри исследуемого периода.
Поэтому используя при проведении комплексного экономического анализа средние величины следует раскрыть их содержание, дополняя среднегрупповыми показателями, а при необходимости - индивидуальными.
Относительные показатели показывают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другой период или по другому объекту. Их получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения.
Группировка - это метод деления массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам.
Аналитические группировки используют для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По сложности построения группировки бывают простыми и комбинированными.
Простые группировки позволяют изучить взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по одному избранному аналитиком признаку.
С помощью комбинированных группировок исследуются сложные связи между явлениями. Для этого совокупность данных делится на группы по одному признаку, а затем внутри каждой группы - по другому признаку.
Методика построения и анализа группировки в общем виде.
1. Определение цели анализа.
2. Сбор необходимых данных по всей совокупности объектов.
3. Ранжирование совокупности объектов по группировочному признаку.
4. Выбор интервала распределения совокупности и деление ее на группы.
5. Определение среднегрупповых показателей по группировочным и анализируемым признакам.
6. Анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи между исследуемыми показателями.
Балансовый метод служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.
Он широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а также при анализе полноты их использования. Как вспомогательное средство балансовый метод используется в анализе для проверки правильности определения влияния различных факторов на прирост величины результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя
Приемы корреляционного анализа используются, когда взаимосвязь между показателями неполная, вероятностная.
Парная корреляция - это связь между двумя показателями, один из которых является факторным, а другой - результативным. Множественная корреляция возникает от взаимодействия нескольких факторов с результативным показателем.
Необходимые условия применения корреляционного анализа:
1) наличие достаточно большого количества наблюдений о величине исследуемых факторных и результативных показателей;
2) исследуемые факторы должны иметь количественное измерение и отражение в тех или иных источниках информации.
Графический метод . Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур. Они имеют большое иллюстративное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным.
Велико и аналитическое значение графиков. В отличие от табличного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей
Имитационное моделирование . Решение многих задач управленческого анализа возможно лишь при использовании экономико-математического моделирования, построения имитационных моделей и систем, позволяющих прогнозировать финансовые результаты в условиях неопределенности и риска. Развитие информационных технологий позволяет воспользоваться для целей проведения управленческого анализа результатами исследований в области построения имитационных моделей , способных решать слабоструктурируемые задачи. Имитационное моделирование (метод сценариев, ситуационный метод, позиционирование) предоставляет возможность экспериментировать с производственно-финансовыми процессами (существующими или предполагаемыми) в тех случаях, когда делать это на реальном объекте либо невозможно, либо нецелесообразно, а именно:
· описать поведение системы;
· построить теории и гипотезы, которые могут объяснить наблюдаемое поведение;
· использовать эти теории для предсказания будущего поведения системы, т.е. тех воздействий, которые могут быть вызваны изменениями в системе или изменениями способов ее функционирования.
Имитационное моделирование в значительной степени опирается на теории вычислительных систем, математику, теорию вероятностей и статистику. В процессе построения имитационной модели вместе с тем могут применяться регрессионный и корреляционный виды анализа.
Имеющиеся в этой области научные результаты также необходимо использовать в системе управленческого учета.
Эвристические методы в анализе хозяйственной деятельности. Эвристические методы относятся к неформальным методам решения экономических задач. Они используются в основном для прогнозирования состояния объекта в условиях частичной или полной неопределенности, когда основным источником получения необходимых сведений служит научная интуиция ученых и специалистов, работающих в определенных сферах науки и бизнеса.
Наиболее распространенным из них является метод экспертных оценок . Сущность его заключается в организованном сборе суждений и предложений специалистов (экспертов) по исследуемой проблеме с последующей обработкой полученных ответов. Основой данного метода является опрос специалистов. Опрос может быть индивидуальный, коллективный, очный, заочный, анонимный и т.д. Организаторы опроса определяют объект и цели экспертизы, подбирают экспертов, проверяют их компетентность, анализируют и обобщают результаты экспертизы.
Параметрический метод используется при оптимизации экономических систем. Он базируется чаще всего на параметрическом программировании. Параметрический метод используется для выявления системы оптимальных решений (каждое из которых соответствует некоторому сочетанию условий задачи), зависящих от изменения одного или нескольких параметров. Такая система оптимальных решений составляет зону неопределенности, анализ которой позволяет отказаться от части вариантов и тем самым упростить решение задачи.
Важной областью параметрического метода является также анализ устойчивости решений оптимизационных задач . Цель такого анализа состоит в определении интервала (области) значений того или иного параметра, в пределах которого решение остается оптимальным.
Кластерный метод (анализ) (англ. data clustering ) - задача разбиения заданной выборки объектов (ситуаций) на непересекающиеся подмножества, называемые кластерами , так, чтобы каждый кластер состоял из схожих объектов, а объекты разных кластеров существенно отличались.
Дисперсионный метод - метод установления структуры связи между результативным признаком и факторными признаками. Решение задачи измерения связи опирается на разложение суммы квадратов отклонений наблюдаемых значений результативного признака от общей средней на отдельные части, обусловливающие изменение этого признака.
Матричный метод - анализ, основанный на применении теории матриц, по которым вычисляются параметры элементов модели, составляющие экономические системы.
Математическое программирование - метод исследования операций, при помощи которого решаются проблемы, связанные с тем, что оптимальная стоимость стандартно является предметом определенных ограничений. Математическое программирование включает в себя линейное, квадратичное и динамическое программирование.
Исследование операций - совокупность методов (математического программирования, теории графов, теории игр, теории решений, теории распознавания образов и т.п.), используемых в системе разработки и принятия решений.
Метод сценариев (метод «если, то» ) использует ситуационный подход к принятию стратегических решений.
Ситуационный метод - оценка возможных изменений в деятельности фирмы с учетом влияния действующих внешних факторов, т.е. факторов, на которые данная фирма повлиять практически не может. Также ситуационный анализ - стадия процесса планирования маркетинга, на которой происходит понимание внешней среды и рынка, выявление возможностей и угроз, оценка конкурентной позиции фирмы.
Позиционирование - последний этап принятия стратегических решений, совокупность которых фирма использует в стремлении вызвать желаемую ответную реакцию со стороны целевого рынка. За этим этапом следует непосредственная разработка комплекса маркетинга. Также позиционирование - это маркетинговые и рекламные мероприятия по обеспечению компании, товара, услуги определенным местом, нишей на рынке, конкурентоспособностью, расширением клиентуры, возможными потребителями.
Ранжирование (метод ranking ) - распределение экономических величин по возрастающим или убывающим показателям, характеризующим те или иные их свойства, качества. Поскольку в экономике измерение не всегда возможно, многие экономические величины приходится просто сравнивать между собой и располагать в определенном порядке, т.е. ранжировать. Такому упорядочению при экономико-математическом моделировании подвергаются, например, показатели качества продукции, показатели подготовленности кадров, степень (уровень) выполнения плана предприятиями, настоятельность тех или иных потребностей и т.д.
Также ранжирование - расстановка элементов системы по рангу, по признакам значимости, масштабности; установление порядка расположения, места лиц, проблем, целей и задач в зависимости от их важности, весомости.
Метод балльной оценки - метод аналитической оценки объекта исследования по совокупности факторов в соответствии со шкалой оценки этих факторов по степени сложности и удельным весом каждого фактора.
Анкетирование - средство получения информации для обследования, применяется в экономических, социологических, социально-психологических, демографических исследованиях. При анкетировании каждому лицу из группы, выбранной для анкетирования, необходимо ответить на вопросы анкеты. Вопросы бывают открытые (дается свободный ответ) и закрытые (ответ состоит в выборе из нескольких предлагаемых в анкете утверждений).
Опрос - способ получения социологической информации о различных потребностях или удовлетворенности опрашиваемых групп. Опросы могут проводиться методом анкетирования или методом интервьюирования.
Также с помощью опроса потребителей определяется, с какими качествами, возможностями ассоциируется у потребителя марка известного товара.
Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным методологическим принципам .
1. Государственный подход . Оценка результатов деятельности организации должна учитывать ее соответствие требованиям законодательства, государственной экономической, экологической и социальной политике.
2. Научный характер . Экономический анализ учитывает требования экономических законов, предусматривает использование современных актуальных методов экономических исследований.
3. Комплексность . Это основное качество экономического управленческого анализа, которое заключается в рассмотрении всех сторон деятельности исследуемого объекта, всех причинно-следственных связей отдельных элементов экономической системы.
4. Системность . Каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамичная система, состоящая из элементов, связанных между собой и с внешней средой.
5. Объективность, конкретность, точность . Результаты анализа должны отражать объективную реальность и базироваться на достоверной информации и точных аналитических расчетах.
6. Действенность . Анализ должен активно воздействовать на ход производственного процесса и его результаты, своевременно выявлять недостатки в работе и резервы улучшения ее показателей, информировать руководство организации.
7. Плановость . Проведение анализа должно соответствовать плану мероприятий, в котором закладываются сроки работ, исполнители и формы контроля за достоверностью полученных результатов.
8. Оперативность . Анализ должен проводиться быстро и четко, исключая вопросы, затеняющие сущность изучаемой проблемы. Это обеспечивает эффективность принимаемого управленческого решения.
9. Демократизм - предполагает участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.
10. Эффективность . Затраты на проведение анализа должны быть значительно меньше эффекта, получаемого от него.
Разработка и внедрение на предприятиях системы управленческого анализа должно базироваться на следующих принципах :
· управленческий анализ выступает в единстве анализа производственных и финансовых показателей для принятия тактических и стратегических управленческих решений по эффективному функционированию предприятия в рыночных условиях;
· управленческий анализ должен быть комплексным , что предусматривает изучение экономической и технической сторон производства, а также взаимосвязи с ним социальных и природных условий;
· системность подразумевает анализ предприятия как целостной системы.
1.2 Управленческий анализ как функция управления

Функции управления появились в результате разделения, специализации управленческого труда, поскольку доказана эффективность такого подхода к управлению организацией, при котором полномочия делегируются.
Анализ, в том числе управленческий, является одной из функций менеджмента (рис. 1.4).
Управленческий анализ - это основа процесса управления, так как:
1) управленческий анализ является одной из функций менеджмента - процесса управления;
2) управленческий анализ пронизывает весь процесс управления. Он предшествует решениям и действиям, обосновывает их, контролирует их выполнение и аргументирует мероприятия по повышению эффективности деятельности организации при последующем принятии решений;
3) анализ (в частности управленческий) как самостоятельный вид профессиональной деятельности может быть представлен в организации отдельной штатной деятельностью управленческого аппарата.
Экономический управленческий анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системой.
Управляющая система - это совокупность органов (руководство предприятия разных уровней), средств, инструментов и методов управления.
Управляемая система - это хозяйственный процесс (чаще всего, производственный процесс).
Управленческий анализ позволяет уменьшить неопределенность исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения.
Успех предпринимательской деятельности во многом предопределяется обоснованностью управленческих решений, генерируемых менеджментом предприятия. Однако нередко решения, принимаемые руководством, не имеют должного экономического обоснования. Объясняется это, на наш взгляд, двумя причинами :
1) руководители больше полагаются на свои организаторские способности, интуицию и опыт, нежели на данные бухгалтерского учета;
2) в постановке бухгалтерского, в том числе и внутрипроизводственного учета предприятия ориентируются главным образом на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для целей налогообложения.
Первым этапом создания системы управления является установление ее стандартов. Это этап определения ориентиров, относительно которых будет оцениваться деятельность системы и осуществляться контроль. При определении стандартов за основу принимаются цели функционирования системы. Они могут описываться с использованием количественных, качественных и временных переменных. Обычно цели конкретизируются в планах, программах деятельности системы.
Программы и планы разрабатываются с участием аналитиков , задачами которых являются обоснование плановых показателей и моделирование возможных результатов деятельности. Установление стандартов дает отправную точку, относительно которой оценивается выполнение планов и движение к намеченной цели.
После того как стандарты установлены, и деятельность началась, менеджмент осуществляет второй этап - наблюдение и проверку. Проверка представляет собой комплекс мероприятий, направленных на обеспечение регулярного наблюдения и периодического обследования работы, процесса функционирования и результатов деятельности экономической системы. Наблюдение и проверка дают аналитику необходимую информацию , а также позволяют корректировать методики анализа и инструментарий, применявшийся на этапе планирования.
Анализ показателей деятельности организации характеризует третий этап процесса управления - измерение фактически достигнутых результатов. При сопоставлении достигнутых результатов с установленными на первом этапе стандартами, прежде всего, устанавливаются масштабы допустимых отклонений.
Размер отклонения зависит от:
· характеристики самого контрольного стандарта. Например, недопустимо отклонение от интервального значения обязательного экономического норматива. Отклонение от установленного размера риска должно находиться в заданных руководством организации пределах, и все колебания подвергаются жесткому контролю, поскольку влияют на устойчивость деятельности в целом. Величина административных расходов является менее существенным фактором и, соответственно, анализируется с меньшим пристрастием;
· масштабов финансово-хозяйственной деятельности показателей. Чем масштабнее функционирующая система, тем выше риски и тем большая вероятность отклонения от нормативов;
· принятой стратегии развития системы. Если предприятие в качестве стратегии выбирает расширение своих позиций на рынке, то очень часто определение снижения рентабельности отдельных видов продукции является положительным фактором, потому что оно дает возможность предприятию в большей мере реализовать свою продукцию по приемлемой для потребителя цене и занять большую нишу на товарном рынке.
Заключительный этап - осуществление необходимых корректировочных действий - подразумевает анализ связи выявленных отклонений с предыдущими действиями по реализации процесса управления организацией. Выявленные на третьем этапе отклонения определяют направление корректировочных действий:
· если отклонения незначительные, менеджмент может не делать корректировок;
· если отклонения значительны, ликвидировать их можно либо доведением фактических результатов до уровня стандартов, либо путем корректировки самих стандартов. В обоих случаях предоставляется обоснование на основе результатов проведенного экономического анализа;
· крайним случаем оценки рассматриваемого процесса управления может явиться мнение о неверной постановке самой цели деятельности. Тогда корректировке подвергается стратегия развития организации (изменение целевой группы клиентов, их отраслевой принадлежности, смена рынков сбыта, иная организация бизнеса) либо принимается решение о ликвидации бизнеса.
1.3 Направления и основные этапы управленческого анализа

Направления управленческого анализа непосредственно связаны с процессами производственно-хозяйственной деятельности организации и с ресурсами, используемыми в этих процессах.
Экономический анализ всегда служит целям управления как средство обоснования управленческих решений на всех стадиях деятельности организации.
Отразим в виде блок-схемы все процессы производственно-хозяйственной деятельности организации во взаимосвязи с ресурсами.
Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. «Входом» являются ресурсы, материальные потоки. Ресурсы проходят через различные процессы, в том числе и производственный. Затем они «выходят» в виде результатов (готовой продукции, прибыли, финансовых операций).
Представление процесса управления в виде блоков дает возможность детально проследить все направления экономического анализа, возникающего в каждом блоке, и более четко отследить объекты управленческого и финансового анализа.
Направлениями управленческого анализа предприятия являются анализ ресурсов (1, 2, 3) и анализ результатов (5, 6). Если обратиться к процессам производственно-хозяйственной деятельности, то направления управленческого анализа будут охватывать потоки группы «А» и «Б», а также частично - «В».
Все остальные элементы относятся к сфере финансового анализа.
Для качественного проведения управленческого анализа всех вышеперечисленных направлений его необходимо выполнять, соблюдая следующие основные этапы .
1. Постановка цели проведения анализа. Разработка задач для ее реализации. Формулирование и согласование задания с заказчиком.
2. Организация процесса анализа. Решаются вопросы: согласование задач с заказчиком, определение круга специалистов, согласование сроков работы, составление графика работ, определение формы представления материала.
3. Отбор системы показателей, необходимых для данного анализа.
4. Отбор источников информации.
5. Обработка и анализ полученной информации.
6. Проведение расчетно-аналитических процедур :
o оценка состояния вопроса на момент принятия управленческого решения;
o оценка эффективности функционирования объекта анализа;
o детализированный анализ;
o изучение причинно-следственных связей внутри объекта, проведение факторного анализа, выделение и систематизация важнейших факторов.
7. Оформление результатов анализа.
8. Выработка рекомендаций по результатам анализа :
o систематизация положительных и отрицательных факторов развития экономической системы;
o предложения по поиску, выявлению и мобилизации резервов повышения эффективности функционирования экономической системы.
9. Дерево вариантов. Выработка возможно большего числа управленческих решений в соответствии с полученными результатами анализа.
10. Анализ вариантов. Сравнительный анализ разработанных вариантов по установленному критерию (системе показателей). Выбор наилучшего варианта.
11. Осуществление выбранного варианта. Оформление результатов анализа, передача проекта заказчику, реализация решения.
12. Анализ эффективности управленческого решения :
o анализ как непрерывный процесс сопоставления результатов деятельности;
o итоговый анализ по результатам реализации решения;
o анализ выполнения показателей бизнес-плана;
o корректировка решения.
Состав и содержание этапов анализа определяются аналитиком исходя из критерия эффективности. Применительно к экономическому анализу эффективность может быть описана одновременным соблюдением следующих условий :
· достаточность результатов анализа для принятия управленческого решения;
· оперативность;
· рациональная (обоснованная) стоимость проведения анализа.
1.4 Экономические и технико-организационные особенности различных отраслей для целей управленческого анализа

Удовлетворение всего многообразия материальных и нематериальных человеческих потребностей порождает наличие большого количества предприятий, производящих множество самых разных товаров продукции, работ, услуг или занимающихся их продвижением к конечному потребителю.
В настоящее время все функционирующие на территории России учреждения, предприятия и организации классифицируются по видам экономической деятельности .
Промышленные предприятия могут осуществлять свою деятельность в добывающей и перерабатывающей промышленности.
В рамках добывающей промышленности выделяют:
· добычу каменного угля, бурого угля и торфа;
· добычу сырой нефти и природного газа, предоставление услуг в этих областях;
· добычу урановой и ториевой руд;
· добычу металлических руд;
· добычу прочих полезных ископаемых.
К перерабатывающим производствам относятся:
· производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака;
· текстильное и швейное производство;
· обработка древесины и производство изделий из дерева;
· целлюлозно-бумажное производство;
· издательская и полиграфическая деятельность;
· производство кокса, нефтепродуктов и ядерных материалов;
· химическое производство;
· производство резиновых и пластмассовых изделий;
· производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
· металлургическое производство и производство готовых металлических изделий;
· производство машин и оборудования;
· производство транспортных средств и оборудования;
· обработка вторичного сырья;
· производство и распределение электроэнергии, газа и воды;
· прочие производства.
Отдельно от промышленности стоят сельское и лесное хозяйства и предоставление услуг в этих областях, рыболовство и рыбоводство .
Кроме сферы материального производства есть еще отрасли (виды деятельности), где предприятия производят работы или оказывают услуги . К этой группе относятся строительство, оптовая и розничная торговля, транспорт (сухопутный, воздушный, водный, вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность), связь .
Прочие виды коммерческой деятельности можно условно объединить в большую группу сервисных предприятий :
· деятельность гостиниц и ресторанов;
· операции с недвижимым имуществом;
· аренда машин и оборудования без оператора;
· прокат бытовых изделий и предметов личного пользования;
· деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;
· научные исследования и разработки;
· деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта;
· предоставление персональных услуг;
· предоставление прочих видов услуг.
Необходимо отметить, что финансовая деятельность (включающая финансовое посредничество, страхование, вспомогательную деятельность в сфере финансового посредничества и страхования) хотя и заключается в оказании тех или иных финансо и т.д.................

Министерство образования и науки РК

Университет «Мирас»

Департамент «Учет и аудит»

КУРС ЛЕКЦИЙ

по дисциплине «Управленческий анализ»

для студентов специальности 050508 «Учет и аудит»

Шымкент 2008

ВВЕДЕНИЕ

Стабилизация экономических процессов при построении свободной рыночной экономики в РК, повышение уровня жизни населения ведет к появлению все большего числа предприятий, не только производящих различные виды продукции, но и осуществляющих широчайший спектр работ и услуг промышленного и непромышленного характера.

Методики проведения анализа деятельности предприятий разных отраслей в большей или меньшей степени отличаются от общих направлений анализа, изучаемых в рамках базовых курсов, поэтому образовательным стандартом по специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит» в качестве логического продолжения таких дисциплин аналитического блока, как «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», и формирования наиболее полных многосторонних знаний по экономическому анализу предусмотрено изучение дисциплины «Управленческий анализ в отраслях». С этой целью и разработано настоящее учебное пособие, в котором наряду с общими аспектами, характеризующими управленческий анализ (принципы, цели, задачи, информационное обеспечение, наиболее значимые приемы и методы), рассмотрены основные направления анализа предприятий различных отраслей экономики. По каждой отрасли охарактеризована ее специфика, изложена методика анализа, указаны источники информации для его проведения. Наиболее важные блоки методик рассмотрены более подробно.

Освоение курса позволит студентам как потенциальным работникам аппарата управления получить знания об особенностях проведения анализа в строительных организациях, на предприятиях агропромышленного комплекса, в организациях транспорта и связи, торговли и общественного питания, а также сферы услуг.

ЛЕКЦИЯ 1. СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ

1. Сущность и цель управленческого анализа

Управленческий анализ как функция управления

Принципы организации и особенности управленческого анализа

Направления и основные этапы управленческого анализа

Взаимодействие управленческого анализа и логистики

. Сущность и цель управленческого анализа

Создание рыночной системы с ее жесткими требованиями к конечным результатам, дифференциация интересов пользователей бухгалтерской информации, преобразования в бухгалтерском учете делают правомерным в рамках единой системы бухгалтерского учета и экономического анализа выделение функциональных уровней: управленческого (производственного) и финансового учета и анализа.

Развивающаяся теория и практика отечественного управленческого учета, ее сближение с зарубежным учетом вызывают необходимость пересмотра традиционных представлений и подходов к системе управленческого учета и экономического управленческого анализа. Выделение самостоятельного управленческого учета и анализа позволяет более четко управлять ресурсами и затратами, ориентируя их на конечные результаты: объем продукции, прибыль, маржу.

Управленческий учет и анализ призваны решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции, однако каждый из них направлен на конечный результат только в пределах своих объектов решений. То есть управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений. Это дает возможность при общности целей углубить рассмотрение частных вопросов и способствует более эффективному управлению предприятием в условиях рынка.

Систему целей управленческого анализа можно представить следующим образом:

1. оценка места предприятия на рынке данного товара:

Определение организационно-технических возможностей предприятия;

выявление конкурентоспособности продукции, емкости рынка;

1. анализ ресурсных возможностей увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования основных факторов производства: средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов;

3) оценка возможных результатов производства и реализации продукции и путей ускорения этих процессов.

) принятие решений по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых ее образцов;

) выработка стратегии управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, центрам ответственности;

) определение политики ценообразования;

) анализ взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

Основными задачами управленческого анализа являются:

оценка хозяйственной ситуации;

выявление положительных и отрицательных факторов и причин действующего состояния;

подготовка принимаемых управленческих решений;

выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Таким образом, от правильности и результативности внутреннего управленческого учета и анализа зависит основной результат - прибыль, которая затем становится объектом финансового (внешнего) анализа. В этом единство целей, но различие объектов управленческого и финансового учета и анализа. Каждый из них решает свою задачу единой стратегии бухгалтерского учета и анализа на предприятии.

. Управленческий анализ как функция управления

Процесс управления - это непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств для достижения поставленных задач.

Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.

В системе управления выделяются управляющая и управляемая система. Под управляющей системой понимается совокупность органов (руководство предприятия разных уровней, являющееся основным потребителем данных управленческого анализа), средств, инструментов и методов управления. Под управляемой - чаще всего производственный процесс. Управляющая и управляемая системы взаимосвязаны и представляют собой замкнутый контур управления.

Выработка управляющего решения составляет одну из главных задач процесса управления. Хотя каждое управленческое решение является уникальным и не может быть представлено как связанное с какими-либо правилами, этапами или временными ограничениями, оно подчиняется определенной внутренней логике.

Цикл принятия решений включает следующие этапы:

) определение целей и задач;

) поиск альтернативных курсов (вариантов) действий;

) выбор оптимального курса действия из альтернативных вариантов;

) осуществление выбранного варианта;

) сравнение полученных и планируемых результатов;

) корректирующие действия.

Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системой. Он позволяет уменьшить неопределенность исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения, на всех основных фазах выработки решений:

) изучение исходного положения, сбор и передача информации о фактическом состоянии объекта управления - важный аспект аналитической работы органов управления, позволяющий определить современные и будущие условия, в которых находится объект управления, и сравнивать их с общими целями, для того чтобы сформулировать основные проблемы решений;

) обработка информации, подготовка и принятие решений. В этой фазе производится всесторонняя обработка информации, разрабатываются возможные альтернативы вариантов, определяются критерии. Осуществляется разработка проектов, их технико-экономическое обоснование, определение общих целей и задач при учете имеющихся ресурсов. Задачей экономического анализа на данном этапе является выбор лучшего варианта;

) организация и осуществление решений, выдача команд объекту управления для устранения выявленных отклонений;

) расчет и контроль осуществления решений. На этом этапе анализируется фактическая эффективность решений. Одним из важнейших видов решений является план, а экономический анализ выступает инструментом обоснования планов, выбора вариантов, оценки степени их выполнения и факторов, повлиявших на отклонение от плана.

Говоря о роли экономического анализа в процессе управления организацией, необходимо выделить следующие моменты:

он позволяет установить основные закономерности развития предприятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного планирования;

способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и пути их реализации;

воздействует на совершенствование механизма безубыточности предприятия, а также самой системы управления, вскрывая ее недостатки, указывая пути лучшей организации управления.

. Принципы организации и особенности управленческого анализа

Разработка и внедрение на предприятиях системы управленческого анализа должно базироваться на следующих принципах:

I) управленческий анализ выступает в единстве анализа производственных и финансовых показателей для принятия тактических и стратегических управленческих решений по эффективному функционированию предприятия в рыночных условиях;

) управленческий анализ должен быть комплексным, что предусматривает изучение экономической и технической сторон производства, а также взаимосвязи с ним социальных и природных условий;

) системность подразумевает анализ предприятия как целостной системы.

Методологическое единство системности и комплексности выражается в разработке единой универсальной системы показателей, подробно характеризующих хозяйственную деятельность предприятия с помощью всех видов информации о технической подготовке производства, нормативной и плановой документации, оперативного бухгалтерского управленческого и финансового учета, статистического учета и отчетности, внешней финансовой отчетности и др.

Субъектами управленческого анализа являются руководство и привлекаемые им аудиторы и консультанты.

Таким образом, можно обозначить следующие особенности управленческого анализа:

комплексное изучение всех сторон деятельности предприятия;

интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

использование всех доступных источников информации;

ориентация результатов на руководство предприятия;

отсутствие регламентации с внешней стороны;

максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

. Направления и основные этапы управленческого анализа

Экономический анализ всегда служит целям управления как средство обоснования на всех стадиях подготовки и принятия управленческих решений; совершенствование его методов определяется потребностям управления.

На всех уровнях системы принимаются решения, соответствующие имеющейся информации и производственной необходимости.

Укрупненная модель системы аналитического обеспечения (САО) состоит из блоков, соответствующих объектам управления и процессам производственно-хозяйственной деятельности. Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. «Входом» являются ресурсы, материально-вещественные потоки, которые, проходя через различные процессы, в том числе производственный, выходят в виде результатов (готового продукта, прибыли, финансовых операций), завершающих старый и начинающих новый цикл процессов. Структура системы аналитического обеспечения в виде блока-матрицы представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Блок-матрица системы аналитического обеспечения

Объекты управленияПроцессы производственно-хозяйственной деятельностиРесурсыпроизводстваРезультаты производственно-хозяйственной деятельности12345678средства трудапредметы трудатрудовые ресурсыФинан-совые ресурсыпродукцияСебе-стоимостьприбыль, рентабель-ностьФинан-совые операцииМатериальные потокиА) процесс снабженияА1А2A3А4А5А6А7А8Б) процесс производстваБ1Б2БЗБ4Б5Б6Б7Б8В) процесс реализацииВ1В2ВЗВ4В5В6В7В8Финансовые потокиГ) процесс расчетов и распределенияПГ2ГЗГ4Г5Г6Г7Г8

Представление процесса управления в виде блоков, где объектами управления являются ресурсы и результаты на определенной стадии кругооборота, дает возможность более детально проследить все процессы экономического анализа, возникающие в каждом блоке, и более четко выделить объекты управленческого и финансового анализа.

Объектами управленческого, или внутреннего, анализа предприятия являются ресурсы 1, 2, 3 (средства, предметы труда и трудовые ресурсы) и результаты 5 и 6 (продукция и себестоимость). Если взять процессы кругооборота хозяйственной деятельности, то управленческий анализ охватывает материальные потоки групп «А», «Б» и частично «В» (процессы снабжения, производства и частично потребления).

Все остальные элементы находятся в сфере финансового анализа.

Анализ любого из вопросов хозяйственной деятельности должен проводиться в несколько этапов:

разработка плана и методики анализа,

уточнение объектов и ответственных исполнителей;

сбор и оценка информации; уточнение методики и приемов анализа;

обработка информации и решение представленных аналитических задач;

формулировка выводов и предложений.

Для качественного проведения управленческого анализа и эффективного управления необходима проработанная методика, включающая следующие элементы:

) определение целей и задач анализа;

) совокупность показателей анализа;

) схема, последовательность и периодичность проведения анализа;

) способы получения информации;

) обработка и анализ полученной экономической информации;

) перечень организационных этапов и распределение обязанностей между службами предприятия;

) порядок оформления результатов анализа.

. Взаимодействие управленческого анализа и логистики

Создание новых нетрадиционных подходов к управлению хозяйственной деятельностью предприятия привело к необходимости поиска их взаимосвязи и интеграции с уже существующими подходами.

Управленческий анализ рассматривают как внутренний анализ процессов, возникающих в ходе хозяйственной деятельности экономического субъекта. В роли функциональной подсистемы управленческого анализа, осуществляющей сбор, обработку и предоставление данных, необходимых для оперативного управления и стратегического планирования, может выступать логистика.

Логистика решает локальные вопросы в рамках отдельных звеньев. Подразделение на звенья облегчает сбор и классификацию информации при проведении анализа. Логистическая система в рамках одного предприятия является связующим элементом между производственными и управленческими звеньями. Это позволяет целостно рассматривать экономический субъект с точки зрения эффективности внедрения программ оптимизации производственных, денежных и информационных потоков.

В управленческом анализе применяются все виды измерителей, что позволяет использовать для анализа логистические планово-проектные задания.

Логистическую информацию можно использовать для проведения управленческого анализа по следующим направлениям:

анализ и оценка планирования материальных запасов;

анализ графиков обслуживания потребителей;

анализ планов-проектов по размещению складских помещений. Оценка эффективности управления складской переработкой, упаковкой;

анализ карт производственных заделов и технологических карт обработки запасов;

анализ спроса и его прогнозирование;

анализ кадрового состава;

анализ обслуживающих производств и других звеньев, косвенно влияющих на производственный процесс.

Представленные направления не охватывают всю совокупность аналитических процедур, необходимых для проведения управленческого анализа. Они являются наглядным примером интеграции управленческого анализа и логистики. Данная программа может быть дополнена и изменена в зависимости от задач аппарата управления, отрасли, типа производства и других факторов, так как комплексная оценка экономического субъекта невозможна без всестороннего анализа его деятельности.

. Управленческий анализ и контроллинг

Искусство экономического управления заключается в умении предвидеть хозяйственную и коммерческую ситуацию, своевременно принять меры по оптимизации соотношения «затраты - результат» и тем самым достичь поставленной цели, получив желаемую прибыль. Контроллинг и управленческий анализ - механизм этого искусства.

Занимая особое место в системе управления предприятием, и управленческий анализ, и контроллинг осуществляют информационное обеспечение принятия решений в целях оптимального использования имеющихся возможностей в рамках своей сферы деятельности.

Нередко контроллинг отождествляют с управленческим анализом, либо последний считают доминирующим компонентом контроллинга. С данным утверждением нельзя согласиться в полной мере. Управленческий анализ и контроллинг являются самостоятельными направлениями экономической работы, находящимися в тесной взаимосвязи в процессе принятия управленческих решений.

Управленческий анализ призван решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции.

Контроллинг - это функционально обоснованное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия тактических и стратегических управленческих решений.

Сравнение управленческого анализа и контроллинга по существенным критериям проведено в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Сравнительная характеристика управленческого анализа и контроллинга

ПризнакУправленческий анализКонтроллингПредметСовокупность объектов в процессе всего цикла управления производствомПроцесс управления предприятием, включающий установление целей, формирование стратегии, разработку стратегических и тактических планов, контроль и анализ отклонений фактических результатов от намеченных целейЦельИспользование результатов для управления для достижения высоких производственно-финансовых результатов в будущемОриентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятиемЗадачиОценка внутренних и внешних факторов; оценка общих тенденций развития экономических процессов; оценка резервов повышения эффективности производстваКоординация управленческой деятельности по достижению целей предприятия; формирование и развитие системы комплексного планирования; информационная поддержка принятия управленческих решенийОсновные методыКлассические методы анализа: сравнение, факторный детерминированный и стохастический (корреляционный) анализАВС-анализ; маржинальный анализ; метод расчета сумм покрытия; метод расчета инвестиций

Таким образом, сферы деятельности управленческого анализа и контроллинга пересекаются в части обработки учетной информации и организации контроля за деятельностью предприятия, однако контроллинг ориентирован на внешнюю и внутреннюю среду предприятия с направленностью на стратегический уровень управления, а управленческий анализ - на экономическую эффективность и рентабельность деятельности на тактическом и оперативном уровне.

ЛЕКЦИЯ 2. ОСНОВНЫЕ ФАКТОРЫ И УСЛОВИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1. Особенности организации управленческого анализа в субъектах хозяйствования разного типа

Экономические и технико-организационные особенности предприятий разных отраслей (видов экономической деятельности)

. Особенности организации управленческого анализа в субъектах хозяйствования разного типа

При организации управленческого анализа на предприятии необходимо принимать во внимание ряд существенных факторов, которые будут накладывать определенный отпечаток на весь процесс управления:

наличие и уровень развития системы управленческого учета;

организационно-правовая форма и масштабы деятельности предприятия;

структура субъектов управленческого анализа и др.

Так как любой анализ черпает информацию из бухгалтерского учета, непосредственное влияние на организацию управленческого анализа будет играть наличие и уровень развития системы управленческого учета на предприятии. На предприятии, где не ведется управленческий учет, проведение управленческого анализа будет чрезвычайно затруднено недостаточностью информации.

Если система управленческого учета есть на предприятии, необходимо прежде всего оценить соответствие существующей системы информационного обеспечения целям управленческого анализа. В случае полного удовлетворения информационных потребностей данными управленческого учета при принятии решений работа по организации и проведению внутреннего управленческого анализа существенно упрощается. Недостаточный уровень развития управленческого учета ведет к формированию неполной, фрагментарной информационной базы. В данном случае процесс организации управленческого анализа потребует больших трудозатрат, в первую очередь направленных на реорганизацию системы информационного аналитического обеспечения.

Действующим законодательством разрешено создание предприятий в различных организационно-правовых формах, которые предусматривают различия в принципах функционирования и взаимоотношениях между участниками.

Все возможные организационно-правовые формы функционирования юридических лиц можно разделить на три группы:

1) юридические лица, в отношении которых их участники имеют обязательственные права (хозяйственные товарищества, общества, производственные и потребительские кооперативы);

) юридические лица, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право (государственные и муниципальные унитарные предприятия);

) юридические лица, в отношении которых их учредители не имеют имущественных прав (общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Разумеется, организация системы управленческого учета и анализа целесообразна в большей мере для юридических лиц первой группы, функционирующих на основе коллективного хозяйствования (корпоративная форма) с целью получения прибыли. При этом цель, задачи и направления организации управленческого анализа будут определяться менеджерами и исходить прежде всего из приоритета интересов собственников.

На государственных и муниципальных унитарных предприятиях необходимость проведения управленческого анализа определяется непосредственно целями и видом деятельности. Основной круг вопросов, которые подлежат анализу, будет определен вышестоящими или образующими структурами.

Бюджетные организации, функционирующие на иных принципах, чем коммерческие, а также общественные, религиозные и другие аналогичные организации мало нуждаются в построении системы управленческого учета и анализа в том виде, в каком она характерна для предприятий, функционирующих только на основе принципов прибыльности.

Помимо юридических лиц каждый гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае он единолично принимает управленческие решения, эффективность которых также напрямую зависит от качества, достоверности и правильности оценки исходной информации. В такой ситуации может проводиться управленческий анализ по усеченному кругу наиболее важных для индивидуального предпринимателя вопросов с опорой на применяемую систему бухгалтерского учета и отчетности.

Эффективность организации управленческого анализа во многом определяется структурой, взаимоотношениями и распределением обязанностей между его субъектами. Оптимальным в данном случае будет первичность движения информации от управляемой системы к управляющей (т.е. снизу вверх по иерархической структуре). Однако качественная сложность управленческого анализа должна изменяться в обратном направлении: на нижних уровнях происходит сбор и простейший анализ, на высших - комплексный анализ деятельности с учетом всей информации, поступающей от разных уровней. Только в этом случае возможно оперативное реагирование на происходящие изменения и эффективное управление.

2. Экономические и технико-организационные особенности предприятий разных отраслей (видов экономической деятельности)

Удовлетворение всего многообразия материальных и нематериальных человеческих потребностей порождает наличие большого количества предприятий, производящих множество самых разных товаров, продукции, работ, услуг или занимающихся их продвижением к конечному потребителю.

В настоящее время все функционирующие организации, предприятия классифицируются по видам экономической деятельности, которых около девятисот.

Промышленные предприятия могут осуществлять свою деятельность в добывающей и перерабатывающей промышленности.

В рамках добывающей промышленности выделяют добычу каменного угля, бурого угля и торфа; добычу сырой нефти и природного газа, предоставление услуг в этих областях; добычу урановой и ториевой руд; добычу металлических руд; добычу прочих полезных ископаемых.

К обрабатывающим производствам относятся производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака; текстильное и швейное производство; обработка древесины и производство изделий из дерева; целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность; производство кокса, нефтепродуктов и ядерных материалов; химическое производство; производство резиновых и пластмассовых изделий; производство прочих неметаллических минеральных продуктов; металлургическое производство и производство готовых металлических изделий; производство машин и оборудования; производство транспортных средств и оборудования; обработка вторичного сырья; производство и распределение электроэнергии, газа и воды; прочие производства.

Отдельно от промышленности стоят сельское и лесное хозяйство и предоставление услуг в этих областях; рыболовство и рыбоводство.

Кроме сферы материального производства есть еще отрасли (виды деятельности), где предприятия производят работы или оказывают ус-луга. К этой группе относятся строительство, оптовая и розничная торговля, транспорт (сухопутный, воздушный, водный, вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность), связь.

Прочие виды коммерческой деятельности можно условно объединить в большую группу сервисных. Это деятельность гостиниц и ресторанов; операции с недвижимым имуществом; аренда машин и оборудования без оператора; прокат бытовых изделий и предметов личного пользования; деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий; научные исследования и разработки; деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта; предоставление персональных услуг; предоставление прочих видов услуг.

Необходимо отметить, что финансовая деятельность (включающая финансовое посредничество, страхование, вспомогательную деятельность в сфере финансового посредничества и страхования) хотя и заключается в оказании тех или иных финансовых услуг, но является самостоятельной областью функционирования.

Исключительно в ведении государства и на финансировании бюджета находятся такие виды деятельности, как государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение; деятельность экстерриториальных организаций. Преимущественно на государственном попечении и финансировании находятся образование, здравоохранение, предоставление социальных услуг; предоставление прочих коммунальных и социальных услуг.

Деление предприятий по отраслям (видам экономической деятельности) предопределено наличием существенных отличий, признаков, отличающих одну отрасль от другой:

используемая техника (совокупность машин, механизмов, приборов, устройств, орудий);

применяемая технология (совокупность методов обработки, изготовления, изменения состояния, свойств, формы сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства);

организация производственного процесса (совокупность применяемой техники и технологии);

организация финансов (совокупность всех денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, система их формирования, распределения и использования) и их взаимодействие с бюджетными и внебюджетными фондами, банками и страховыми организациями.

Особенности функционирования предприятий различных отраслей необходимо принимать во внимание при проведении управленческого анализа. Применение общей методики не удовлетворяет потребностям наиболее точной диагностики, что ведет к необходимости разработки и использования целого ряда частных отраслевых методик, например, для анализа деятельности строительных организаций; предприятий агропромышленного комплекса (и производящих, и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию); организаций транспорта и связи, торговли и общественного питания; предприятий сферы услуг.

ЛЕКЦИЯ 3. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1. Классификация информационного обеспечения

Требования к информации для управленческого анализа

Учет - основа информационной базы управленческого анализа

Роль торговой статистики в организационном обеспечении управленческого анализа

Влияние информационных технологий на организацию управленческого анализа

. Классификация информационного обеспечения

Сбор и оценка информации - один из первых этапов анализа, предопределяющих правильность его выводов, а следовательно, и обоснованность принятия управленческих решений. Информационной базой управленческого анализа служит вся информация о деятельности предприятия.

Для создания информационной базы анализа необходимо:

установить объем, содержание, виды, периодичность анализа;

определить методику решения отдельных задач, систему показателей, факторов;

уточнить на основании принятой методики приемы решения;

определить общую потребность в информации по задачам;

устранить дублирование информации, изучив взаимосвязь аналитических задач;

определить объем, содержание, периодичность, источники для формирования информационной базы экономического анализа.

Вся необходимая информация должна быть классифицирована. Деление информации, используемой при управлении, может производиться по самым разнообразным классификационным признакам:

) в зависимости от связи с системой управления: входная и выходная информация;

) по насыщенности: достаточная, недостаточная и избыточная;

) по объективности отражения: достоверная и недостоверная;

) по времени образования: первичная и вторичная;

) по характеру применения: постоянная и переменная;

) по целевому назначению: полезная и бесполезная;

) по времени получения и периоду использования: плановая, нормативная и оперативная;

8) по источникам формирования: первичная и производная.

Приведенная классификация информации по различным признакам не является исчерпывающей и может быть дополнена.

. Требования к информации для управленческого анализа

Большое значение для создания полноценной информационной базы экономического анализа имеет исследование степени аналитичности информации, под которой понимается ее адекватность требованиям и задачам экономического анализа.

Аналитичность информации оценивается качественно и количественно с помощью следующих критериев:

полнота охвата необходимых для анализа сведений или степень обеспеченности информацией (рассчитывается как отношение суммы показателей, имеющихся в действующей отчетности, к необходимым для проведения анализа). Следует выяснить и количество неиспользуемой информации, а также причины этого;

универсальность информации - возможность получения производных показателей (во многом зависит от соотношения первичной и производной информации);

степень повторяемости аналогичных показателей в разных формах отчетности (рассчитывается как отношение количества повторений одноименных показателей к количеству рассматриваемых документов);

степень взаимного соответствия различных видов информации;

сопоставимость информации, т.е. возможность использования различных видов информации без дополнительной переработки;

степень достоверности (логической и математической);

степень своевременности получения требуемой информации;

ритмичность движения информационных потоков;

гибкость как возможность своевременного внесения коррективов и в то же время достаточная устойчивость к изменениям;

достаточность (насколько информация удовлетворяет современным требованиям и составляет основу проведения в будущем ретроспективного анализа);

степень готовности к механизированной обработке (она зависти от состояния самого документа, степени унификации, типизации, сложности расчетных операций в нем);

низкая трудоемкость заполнения и обработки, удобство сбора и др.

. Учет - основа информационной базы управленческого анализа

Исследование производства с позиций управления начинается с рассмотрения его как системы, состоящей из управляющей и управляемой части, между которыми существуют многосторонние информационные связи и отношения, требующие постоянного согласования. Интенсивный обмен потоками информации, которые разделяются на прямые и обратные, находит отражение в учетной и отчетной документации для внутреннего пользования. Прямые потоки передают управляющие команды, например планы, сметы, прогнозы, нормативы. Обратные потоки содержат данные о состояний управляемой подсистемы, например учетные данные, отчеты, информацию об исполнении смет, контрольные данные.

Процесс выработки и принятия управленческого решения относится к наиболее трудоемкой и ответственной части управленческого труда. Менеджерам разных уровней управления для принятия наиболее эффективных решений нужна максимально полная внутренняя информация о предприятии, сгруппированная и представленная определенным образом исходя из потребностей управления. А так как основной информационной системой предприятия является бухгалтерская, то именно внутренний управленческий учет готовит, интерпретирует, обобщает, оформляет и передает информацию внутренним пользователям для дальнейшего тщательного управленческого анализа.

Таким образом, основное содержание процесса принятия управленческих решений - это постоянная логически последовательная работа с внутренней информацией (в первую очередь, со сведениями управленческого учета), которая реализуется посредством сбора, хранения, передачи и анализа данных о хозяйственной деятельности предприятия.

. Роль торговой статистики в организационном обеспечении управленческого анализа

Любое коммерческое предприятие при планировании объемов деятельности полагается на ожидаемый спрос покупателей на его продукцию. Спрос - категория чрезвычайно гибкая и чувствительная к изменению социально-экономических условий. Эластичность спроса в зависимости от воздействия ряда факторов открывает объективную возможность его регулирования и научного предсказания развития и прогнозирования.

Основная цель изучения покупательского спроса заключается в том, чтобы сделать научно обоснованные и надежные выводы о его развитии на предстоящий период, т.е. дать прогноз спроса, который может быть использован в планировании производства и торговли.

В решении проблемы изучения и прогнозирования покупательского спроса важную роль играет торговая статистика, методы которой дают возможность выявлять и моделировать закономерности спроса, обеспечить надежную информационную базу как для планирования, так и для последующего анализа деятельности предприятия.

К основным вопросам статистического изучения и прогнозирования спроса относятся:

сбор разносторонней статистической информации, прямо или косвенно характеризующей уровень, объем и структуру спроса, а также совокупность факторов, влияющих на спрос;

характеристика торговой конъюнктуры;

определение уровня и структуры покупательного спроса;

изучение и моделирование тенденций и закономерностей покупательского спроса;

выявление диспропорций спроса и предложения, неудовлетворительного спроса;

изучение емкости и насыщенности товарного рынка;

изучение социальных различий покупательского спроса;

прогнозирование спроса и его структуры;

составление прогнозных балансов спроса и предложения.

Таким образом, торговая статистика, занимаясь сбором и обработкой полной и объективной информации, исследованием тенденций и закономерностей товарного обращения, дает возможность менеджерам направлять и регулировать процесс удовлетворения потребностей населения, обеспечить базу для разработки программы производства и реализации товаров и обосновать планы денежного обращения.

5. Влияние информационных технологий на организацию управленческого анализа

Рыночные отношения предъявляют повышенные требования к своевременности, достоверности, полноте информации, без которой немыслима эффективная финансово-экономическая деятельность любой организации.

Главной задачей современных информационных технологий управленческого анализа является своевременное предоставление достоверной, необходимой и достаточной информации специалистам и руководителям для принятия обоснованных управленческих решений.

От точности получаемых в процессе анализа результатов зависит правильность и адекватность принятия управленческих решений, поэтому применение информационных технологий повышает эффективность аналитической работы.

Наиболее эффективной организационной формой использования информационных технологий является создание на их базе автоматизированных рабочих мест (АРМ) аналитиков, т.е. профессионально ориентированных малых вычислительных систем, предназначенных для автоматизации работ по экономическому управленческому анализу.

Базовыми программными средствами при создании функционального программного обеспечения АРМ аналитика являются программные средства для подготовки текстов (текстовые редакторы или текстовые процессоры), программные средства для подготовки табличных документов (табличные процессоры или электронные ведомости), программные средства для автоматизации работ по созданию и ведению баз данных, поиску требуемых сведений для подготовки различных документов. Большое распространение на практике получили интегрированные пакеты функционального программного обеспечения, включающие в свой состав текстовый процессор, табличный процессор, систему управления базами данных (СУБД), а также специальный командный файл настройки программного обеспечения на конкретный режим обработки информации. Это позволяет организовать работу аналитика на АРМ в режиме «меню» с максимальным учетом его профессиональных требований, сочетающих целостную обработку чисел, текстов и графиков, а также другой деловой информации.

Необходимость внедрения автоматизированных информационных технологий в процессе проведения внутреннего управленческого анализа на современном предприятии очевидна. Это позволит достичь следующих целей:

сокращения сроков обработки аналитических данных (повышение оперативности анализа);

повышения качества и достоверности обработки за счет более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности, замены приближенных или уточненных расчетов точными вычислениями, постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически невыполнимых вручную и традиционными методами;

повышения гибкости в управлении;

совершенствования организации труда аналитических работников, снижения трудоемкости и стоимости аналитического процесса.

ЛЕКЦИЯ 4. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКОГО УРОВНЯ И ДРУГИХ УСЛОВИЙ ПРОИЗВОДСТВА

1. Анализ организационно-технического уровня

Анализ других условий производства

. Анализ организационно-технического уровня

Одним из решающих факторов повышения эффективности общественного производства является научно-технический прогресс (НТП), предполагающий использование накопленного потенциала в производстве. НТП - неисчерпаемый источник резервов производства, и анализ его конкретного воплощения на предприятии в виде организационно-технического уровня (ОТУ) выступает как один из главных моментов комплексной системы управления эффективностью производства.

Различают ОТУ производства и предприятия.

Под ОТУ производства понимается состояние и степень совершенствования его технической базы, технологических приемов, организационных методов, обусловливающих эффективность использования трудовых, материальных ресурсов и качество готового продукта.

Технико-организационное содержание производственного процесса - это совокупность машинной технологии, действий людей, организационных сочетаний и направлений процессов труда. Иными словами, ОТУ производства включает: уровень техники, технологии производства; уровень организации производства и труда.

Понятие ОТУ предприятия шире: оно охватывает уровень управления предприятием, совершенствование методов хозяйственного руководства, организационно-технический уровень производства.

Анализ ОТУ предприятия - это анализ конкретного проявления научно-технического прогресса на данном предприятии. Целью его должно стать изучение совершенства применяемых методов управления, технической базы предприятия, прогрессивности технологических и организационных методов, обусловивших рациональное использование материальных и трудовых ресурсов.

Задачи анализа:

изучение достигнутого уровня техники, технологии и организации управления, производства и труда по системе показателей ОТУ;

оценка степени прогрессивности достигнутого ОТУ путем сравнения с нормативами, показателями лучших предприятий, достижениями науки и техники, выбранными за эталоны сопоставления;

сводная оценка состояния ОТУ предприятия;

анализ эффективности достигнутого уровня;

выяснение степени влияния ОТУ производства на показатели эффективности предприятия в целом;

разработка конкретных путей совершенствования ОТУ и повышения его эффективности.

Анализ ОТУ предприятия сводится к следующим основным направлениям:

) анализ управления коммерческой организацией;

) оценка уровня организации производства;

) изучение уровня организации труда;

) анализ уровня техники производства;

) оценка уровня технологии производства;

) поиск резервов и разработка мероприятий по повышению организационно-технического уровня.

Для проведения анализа по вышеперечисленным направлениям может быть рассчитан ряд показателей (приложение 1).

2. Анализ других условий производства

К другим условиям производства относятся внешнеэкономические связи коммерческой организации, социальные условия и использование человеческого фактора, природные условия и рациональность природопользования.

Одной из основных форм экономических связей России с иностранными государствами является внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) российских предприятий и организаций. ВЭД может осуществляться в самых разных видах, однако основными из них являются экспортно-импортные операции.

Анализ ВЭД предприятия целесообразно проводить по следующим направлениям:

оценка уровня и качества выполнения предприятием обязательств по контрактам с иностранными партнерами (по срокам, количеству и качеству) и анализ конкурентоспособности продукции;

характеристика динамики и выполнения плана по ВЭД предприятия;

оценка рациональности использования оборотного капитала при экспорте и импорте (определение степени оборачиваемости оборотного капитала, анализ накладных расходов по экспорту и импорту; расчет эффективности экспорта и импорта товаров);

анализ финансовых результатов и рентабельности ВЭД;

диагностика финансового состояния предприятия;

обобщение результатов анализа и разработка мер по обеспечению устойчивого развития, повышению эффективности деятельности, улучшению финансового состояния.

При проведении анализа предполагается использование всего накопленного инструментария, общих приемов и методов. Однако существуют некоторые аспекты, которые необходимо учитывать.

Внешнеэкономическая деятельность больше, чем внутритерриториальная, подвержена страновым, географическим, политическим рискам, что предполагает влияние дополнительных факторов. Определение же доли влияния этих факторов на объемы ВЭД в силу вероятностного их характера (стохастическая природа зависимости) достаточно проблематично.

Колебания официального курса рубля, котируемого ЦБ РФ, по отношению к иностранным валютам изменяют реальную величину активов (в большей мере оборотных) и обязательств, задействованных во внешнеэкономической деятельности. Сроки оборачиваемости оборотных активов могут быть несколько больше из-за дополнительных затрат времени на грузоперевозки, таможенные процедуры и обеспечение требований законодательства, касающихся валютного регулирования.

Влияние уровня накладных расходов может существенно варьироваться в зависимости от принятых условий поставки.

При анализе финансового состояния необходимо учитывать мировую практику оценки финансового положения, и в первую очередь обращать внимание на методики, нормативы и критериальные требования, применяемые в стране (странах), в которых находятся деловые партнеры предприятия.

Анализ социальных условий и использования человеческого фактора на предприятии включает:

анализ социальной структуры коллектива;

оценку результатов социального развития;

изучение условий труда;

анализ системы социальных льгот и выплат;

оценку эффективности планирования социального развития предприятия.

Анализ природных условий и рациональности природопользования проводится по следующим направлениям:

оценка воздействия предприятия на окружающую среду (атмосферный воздух, водный бассейн, почву);

уровня и других условий производства

анализ эффективности мероприятий по охране природы;

проверка рациональности использования природных ресурсов (полезные ископаемые, отходы, полученные при их добыче и переработке, лесное сырье, пресная вода и т.п.).

контроль производство затрата себестоимость

ЛЕКЦИЯ 5. МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1. Калькулирование и классификация затрат

Объекты калькулирования и их роль в управленческом анализе

Полная и ограниченная себестоимость

Понятие релевантности затрат и его использование в управленческом анализе.

. Калькулирование и классификация затрат

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - один из важнейших разделов управленческого учета. В действующей практике калькулирование представляет собой систему расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. В широком смысле процесс калькулирования заключается в соизмерении затрат с совокупностью объектов калькулирования.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в течение года;

полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

правильное отнесение расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

регламентация состава себестоимости продукции.

Данные калькуляций являются основой для принятия большого числа управленческих решений. Они используются при оценке выполнения плана по себестоимости, в расчетах экономической эффективности инноваций, при определении величины затрат в незавершенном производстве и потерь от брака, в ценообразовании и контроле рентабельности.

Большое значение при калькулировании, формировании информации о затратах для управленческого анализа, результатом которого будет наиболее эффективный вариант управленческого решения, имеет научно обоснованная их классификация. Группировочные признаки могут быть самые разнообразные: по экономическим элементам, статьям калькуляции, экономической роли в процессе производства, способу включения в себестоимость продукции, по отношению к объему производства и др.

. Объекты калькулирования и их роль в управленческом анализе

В качестве объектов калькулирования - носителей затрат выступают весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные изделия, выпуск которых является целью деятельности предприятия. В случаях, когда использование количества продукции или ее составных частей для внутреннего контроля экономичности производства и оценки эффективности принимаемых решений невозможно либо в значительной степени условно, в качестве объектов калькулирования можно рассматривать детали, узлы, отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и операции.

Особенностью группировки затрат по объектам калькулирования является их непосредственная зависимость от масштабов предприятия и уровня его специализации, характера производства.

При различных сочетаниях видов продукции и количества производимой продукции каждого вида, т.е. в зависимости от масштабов и уровня специализации, возможны следующие типы производств:

единичное изготовление одного изделия (крупных уникальных объектов на заводах тяжелого и энергетического машиностроения, в судостроении и т.п.);

массовое производство одного вида продукции (электроэнергия на гидроэлектростанциях, добыча угля и т.п.);

изготовление большого числа разновидностей (сортов) одного и того же изделия (различные профили проката на металлургическом заводе, производство пива различных сортов и наименований);

массовое изготовление различной продукции, т.е. серийное производство (например, кондитерских и швейных изделий, галантерейных товаров, запасных частей и т.п.).

Перечисленные типы производств можно разделить на однородные и неоднородные, а по характеру связи продуктов между собой - на комплексные и некомплексные. К однородным производствам относятся предприятия с массовым и сортовым выпуском однотипной продукции, а к неоднородным - серийные и единичные производства.

Для предприятий с массовым характером производства объектом учета и анализа может быть деталь. Так как их немного, можно учесть и проанализировать каждую деталь и производимый вид продукции. Это лучший и самый эффективный вариант.

При серийном производстве возрастает номенклатура, и подетальный учет становится невозможным, поэтому изучаются затраты на изделие-представитель или типовой узел.

При единичном производстве объектом учета и, соответственно, анализа будет являться заказ.

Для всех типов производств обобщающим качественным показателем считаются затраты на единицу продукции.

Все многообразие производств по технологическому признаку можно разделить на два основных типа:

) производства, в которых конечная продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья и материалов в ходе связанных между собой процессов, переделов и стадий изготовления (большинство химических производств, пищевых производств, изготовление кирпича и т.п.);

) производства, в которых конечный продукт является результатом механического соединения отдельных частей (деталей, комплектующих изделий), изготавливаемых на этом же предприятии или приобретаемых в порядке кооперированных поставок (машиностроение, швейная промышленность и т.п.).

Различия в технологических признаках предполагают существование разных объектов и использование разных методов калькулирования. Выделяют передельный (попроцессный) и позаказный метод.

Передельный (делительный) метод основывается на делении затрат на производство за определенный период по предприятию в целом либо в разрезе его технологических стадий, процессов, переделов на количество продукции или полуфабрикатов данного периода. Область его применения - массовые производства однородной продукции с относительно небольшой длительностью технологического процесса и малой величиной (отсутствием) незавершенного производства. Дифференциация затрат по обособленным объектам калькуляции при этом невозможна или нецелесообразна из-за значительной условности.

Позаказный метод , или метод последовательного суммирования, предполагает выделение из общей совокупности расходов на производство таких затрат, которые можно отнести прямо на объекты калькуляции. Остальные издержки включают в себестоимость отдельных изделий и услуг полностью или частично в виде дополнительных ставок (сумм), величина которых исчисляется после распределения косвенных расходов. Этот метод применяется в производствах неоднородной продукции, при изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства, при ремонтных и строительных работах. В данном случае все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Главный отличительный признак позаказного калькулирования - возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособленные виды изделий и услуг.

Применение различных объектов и методов учета затрат не только влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму полученной прибыли, но и очерчивает определенные рамки формируемой информационной базы. Это, в свою очередь, предопределяет направления и глубину проведения управленческого анализа и поиска резервов.

. Полная и ограниченная себестоимость

Исходя из состава включаемых элементов, калькуляции могут быть полные и сокращенные.

Система полной калькуляции предполагает отнесение всех затрат на себестоимость: прямые переменные затраты сразу относятся на объекты, косвенные группируются по местам формирования и центрам ответственности, а затем распределяются пропорционально определенной базе:

(Прямые переменные + Косвенные переменные пропорциональные +

Косвенные постоянные).

При принятии управленческих решений прямым затратам, которые непосредственно дают прирост готовой продукции, должно быть уделено особое внимание. К ним относятся материальные затраты и затраты на оплату труда. Величина первых зависит от прогнозных оценок объема производства; возможности пополнения запасов и надежности поставщиков; цен на сырье и материалы, а также от нормирования и контроля за их расходованием.

Размер вторых определяется численностью работников, нормированием и использованием рабочего времени, объемом произведенных работ, формой и системой оплаты труда.

Основанием для распределения косвенных расходов может служить такая ценностная или количественная единица, увеличение или уменьшение которой пропорционально изменению соответствующих издержек. Ими могут быть количество израсходованного сырья, материалов, топлива, стоимость переработанного сырья и материалов, затраты на обработку без стоимости сырья и материалов, количество готовой продукции и полуфабрикатов, заработная плата производственных рабочих, рабочее время на изготовление продукции, число работающих и др. При выборе и обосновании расчетной базы необходимо исходить из того, что в любом случае нельзя найти точный способ распределения общей суммы косвенных расходов по видам продукции.

Калькуляция сокращенной себестоимости рассчитывается на базе только части затрат:

(Прямые переменные + Косвенные переменные пропорциональные).

Накладные расходы относят на период, и они не распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

Метод учета переменных затрат чрезвычайно полезен для принятия внутренних управленческих решений, так как позволяет произвести изолированную оценку только тех ресурсов, от использования которых есть прямая отдача в форме произведенной конкретной продукции. Однако законодательство России и, как правило, бухгалтерские стандарты на Западе не разрешают использовать его при составлении внешней финансовой отчетности и расчете налогооблагаемой прибыли во избежание ее занижения.

. Понятие релевантности затрат и его использование в управленческом анализе

Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объемом производства Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализировать и прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелинейные затраты трудно планировать, но их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксимации позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Для этого метода используют понятие «релевантные уровни».

Релевантные уровни - уровни деловой активности (объема производства), с которыми организация скорее всего предполагает работать. Обычно это нормальная производственная мощность. В пределах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью. Оценочные затраты на релевантном уровне можно интерпретировать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.

Постоянные затраты остаются неизменными для определенного релевантного уровня объема производства внутри ограниченного промежутка времени. Для целей планирования и управления используется чаще всего годовой отрезок времени; ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными.

Многие затраты являются полупеременными. В целях планирования и контроля эти затраты следует разделить на переменную и постоянную компоненты. Для этого может быть использован метод разделения затрат «высокий - низкий» (max - min,), позволяющий идентифицировать линейную зависимость между уровнем деятельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объем за период и связанные с этим затраты.

Такое деление затрат позволяет осуществлять планирование и анализ деятельности предприятия на более качественном уровне.

ЛЕКЦИЯ 6. МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ, АНАЛИЗА И ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. СМЕТНЫЙ КОНРОЛЬ И ПЛАНИРОВАНИЕ

1. Внебюджетное и бюджетное планирование. Виды бюджетов

Нормативный метод учета затрат, системы стандарт-кост и директ-кост

Анализ «затраты - объем - прибыль»

Резервы снижения себестоимости и их комплексная оценка

Внутренняя отчетность фирмы

. Внебюджетное и бюджетное планирование. Виды бюджетов

Планирование наряду с контролем является одной из важнейших функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Планы бывают оперативные, административные, стратегические. Для реализации стратегии на предприятиях разрабатываются программы (основные направления деятельности). Большая часть крупных организаций использует формальную систему, в которой финансовые и другие последствия пересмотра текущих программ или предлагаемых новых программ проецируются на несколько лет. Такая проекция называется долгосрочным планом. Обычно процесс программирования начинается за несколько месяцев до начала составления годового бюджета. Формальная подготовка программы начинается, когда высшее руководство по результатам анализа определило необходимость изменения основных целей и стратегии. Затем предложения рассылаются оперативным руководителям, которые готовят конкретные программы по направлениям, определенным высшим руководством. Далее предлагаемые программы обсуждаются с высшим руководством, и в результате появляется набор программ для организации в целом. Утвержденные программы становятся основой для подготовки годового бюджета.

В управленческом учете как самостоятельной подсистеме учета термин «бюджет» близок к термину «смета» (исчисление предстоящих доходов и расходов). Бюджет является финансовым планом действий на предстоящий период в стоимостном экономическом выражении. Он позволяет скоординировать экономические интересы различных подразделений и согласовать различные цели.

Функции бюджета состоят в следующем:

) планирование очередных ежегодных хозяйственных операций, обеспечивающих достижение целей организации;

) координация деятельности различных подразделений;

) доведение планов до различных центров ответственности;

) стимулирование деятельности руководителей всех рангов к достижению целей своих центров ответственности;

) управление производством, контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;

) оценка выполнения плана центрами ответственности и эффективности работы их руководителей;

) средство обучения менеджеров.

Процесс составления бюджетов - один из важнейших в системе планирования и контроля. Составление бюджета, как и программирование, является процессом планирования. Существенная разница между ними заключается в разных временных горизонтах: программы составляются на несколько лет, а бюджет, как правило, - на один, следующий год.

Управленческий анализ -- это анализ бизнес - деятельности с целью принятия оптимальных управленческих решений, в ходе которого решаются следующие основные задачи:

• -качественная оценка достоверности и полноты используемой информации;
• -аналитическая интерпретация информации, имеющейся в финансовой, управленческой, статистической, производственной отчетности для получения достоверных выводов с позиций основных групп пользователей;
• -оценка показателей и параметров издержек, доходов и финансовых результатов для обоснования управленческих решений;
• -мониторинг развития деятельности для выявления неиспользованных возможностей повышения конкуренто - устойчивости организации.

От правильности и результативности управленческого анализа зависит основной результат -- прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа. То есть каждый из этих видов анализа решает свою задачу единой стратегии анализа на предприятии.

Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия управленческих решений и т.д.

Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа -- ретроспективный, оперативный и перспективный, -- каждому из которых свойственно решение собственных задач.

Два первых направления (ретроспективный и оперативный анализ) были свойственны внутреннему анализу в условиях плановой экономики.

Необходимость проведения перспективного анализа, возникшая с переходом российских организаций на рыночные условия хозяйствования, переводит внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого анализа. В то время как ретроспективный анализ отвечает на вопрос: «Как это было?», прерогативой перспективного управленческого анализа является поиск ответа на вопрос: «Что будет, если?». В рамках перспективного анализа следует выделить краткосрочный и стратегический подвиды, имеющие собственные цели и методы.

Особенности управленческого анализа:

• - комплексное изучение всех сторон деятельности организации;
• - интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений в организации; финансовый экономический прибыль предикативный
• - использование всех доступных источников информации;
• - ориентация результатов анализа на руководство организации;
• - отсутствие регламентации с внешней стороны;

максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны;

• - границы информационного инструментария анализа простираются практически на все стороны хозяйственной жизни;
• - методическое обеспечение аналитических процедур включает современные рыночные инструменты, апробированные в практике зарубежных и отечественных аналитиков;
• - управленческий анализ в основном носит прогнозный характер, направлен на оценку деятельности коммерческой организации в будущем;
• - аналитические процедуры нацелены на оценку бизнес - деятельности, обоснование оптимальных управленческих решений на основе выявления неиспользованных возможностей.

Объектом управленческого анализа являются хозяйствующие субъекты экономики.

Субъект управленческого анализа -- это лицо, непосредственно осуществляющее управленческий анализ.

Предмет управленческого анализа -- это хозяйствующие процессы, протекающие на предприятии, социально-экономическая эффективность и результаты его деятельности.

Основная цель управленческого анализа -- это информационное обеспечение принятия обоснованных управленческих решений.

Проведение управленческого анализа предприятия любой отрасли народного хозяйства позволяет:

• -оценить место предприятия на рынке данного товара;
• -проанализировать ресурсные возможности увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования основных факторов производства: средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов;
• -оценить возможные результаты производства и реализации продукции и пути их ускорения;
• -принимать решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых ее образцов;
• -выработать стратегию управления затратами в организации;
• -определить стратегию ценообразования;
• -анализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

Управленческий анализ использует внутреннюю (учетную и внеучетную) и внешнюю информацию, поэтому применяемые в ходе аналитических процедур методы разнообразны и зависят, прежде всего, от направления анализа.

Управленческий анализ подразделяется на социологические и аналитические методы.

Социологические методы:

• 1) Метод опроса - ориентирован на получение информации от непосредственных участников исследуемых процессов или явлений. Этот метод имеет несколько видов: групповое и индивидуальное анкетирование; почтовый, прессовый и телефонный опрос; формализованное, фокусированное и свободное интервьюирование.
• 2) Метод наблюдения - ориентирован на достаточно протяженный сбор информации, осуществляемый одновременно с развитием исследуемых явлений (проблем). Виды наблюдения: полевое и лабораторное, систематическое и несистематическое, включенное и невключенное, структурализованное и неструктурализованное.

Метод эксперимента - ориентирован на проверку жизнеспособности исследуемого явления (проблемы). Виды экспериментов: полевые, лабораторные, линейные, параллельные и т.д.

Метод анализа документов - ориентирован на задействование всей полноты информации, которая может содержаться в документе. Виды: качественный (традиционный) и формализованный (контент-анализ) анализ.

Аналитические методы включают в себя:

Метод сравнения (сравнение сопоставимых показателей для определения отклонений от плановых показателей, установления их причины и выявления резервов).

Основные виды сравнений, применяемые при анализе:

• -отчетные показатели с плановыми показателями; плановые показатели с показателями предшествующего периода;
• -отчетные показатели с показателями предшествующих периодов;
• -показатели сравнения со среднеотраслевыми данными; показатели технического уровня и качества продукции данного предприятия с показателями аналогичных предприятий;
• -показатели работы одного подразделения с аналогичными показателями работы других подразделений;
• -показатели сравнения деловых и личных качеств одних работников с аналогичными качествами других (возможно попарное сравнение).

Сравнение требует обеспечения сопоставимости сравниваемых показателей (единство оценки, сравнимость календарных сроков, устранение влияния различий в объеме и ассортименте, качестве, сезонных особенностей и территориальных различий, географических условий и т.д.).

Индексный метод (разложение по факторам относительных и абсолютных отклонений обобщающего показателя). Он применяется при изучении сложных явлений, отдельные элементы которых неизмеримы. Как относительные показатели индексы необходимы для оценки выполнения плановых заданий, для определения динамики явлений и процессов.

Балансовый метод (сопоставление взаимосвязанных показателей с целью выяснения и измерения их взаимного влияния, а также подсчета резервов повышения эффективности производства). При применении балансового метода анализа связь между отдельными показателями выражается в форме равенства итогов, полученных в результате различных сопоставлений.

Метод статистики (отражение цифровых показателей, характеризующих протекание различных процессов, состояний объектов с установленной для целей исследования периодичностью). В статистическом исследовании выделяют следующие этапы: регистрация, учет первичных данных с использованием специальных форм; систематизация и группировка данных по определенным признакам; представление данных в удобном для восприятия и анализа виде; проведение анализа по выяснению сути происходящих процессов и взаимосвязей составляющих их элементов.

Метод цепных подстановок (получение корректированных значений обобщающего показателя путем сравнения значений двух стоящих рядом показателей в цепи подстановок).

Метод элиминирования (выделение действия одного фактора на обобщающие показатели организационной деятельности).

Графический метод (средство иллюстрации процессов, исчисления ряда показателей, оформления результатов анализа). Графическое изображение экономических показателей различают по назначению (диаграммы сравнения, хронологические и контрольно-плановые графики), а также по способу построения (линейные, столбиковые, круговые, объемные, координатные и др.). При правильном построении графические средства обладают наглядностью, выразительностью, доступностью, способствуют анализу явлений, их обобщению и изучению.

Функционально-стоимостной анализ (выбор наиболее оптимальных вариантов, определяющих решения в сложившихся или планируемых условиях).

Особенностями управленческого анализа являются:

• - ориентация результатов анализа на свое руководство;
• - использование всех источников информации для анализа;
• - отсутствие регламентации анализа со стороны;
• -комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;
• -интеграция учета, анализа, планирования и принятия решения;
• -максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Глава I. Сущность управленческого анализа

1.1 Предмет и сущность управленческого анализа. Его научный аппарат

1.2 Виды управленческого анализа

Глава II. Практическая часть

2.1 Исходные данные для практической части

2.3 Анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия

2.4 Анализ влияния факторов на объем производства

2.5 Анализ продаж продукции

2.6 Анализ затрат на производство и реализацию продукции

2.7 Операционный анализ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

управленческий производство продажа затрата

Процесс управления - это непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств. Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных задач, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.

Управление, представляя собой информационный процесс, как правило, остается неизменным по структуре операций. К ним относятся: получение, обработка, хранение информации, выработка управляющего решения, передача управляющего воздействия на объект, контроль исполнения, анализ результатов воздействия принятого решения.

Если учет поставляет информацию, то экономический анализ должен превратить ее в пригодную для принятия решения. Логическая обработка, причинное изучение, обобщение фактов, их систематизация, выводы, предложения, поиск резервов - все это задачи экономического анализа, который призван обеспечить обоснованность управляющего решения и повысить его эффективность. Управленческий анализ выполняет сопутствующую, обслуживающую функцию в процессе принятия решения, являясь методом исследования управляемой системы. Без качественного осуществления обратной связи в процессе управления, которая достигается путем автоматизации экономического анализа, нельзя добиться полной эффективности системы управления предприятием.

В настоящее время управленческий анализ занимает важное место среди экономических наук. Его рассматривают в качестве одной из функций управления производством. Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.

Осмысление, понимание информации достигаются с помощью управленческого анализа. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку и на основе результатов данной обработки разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Управленческий анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Таким образом, управленческий анализ является функцией управления, которая обеспечивает принятие решений.

Управленческий анализ играет важную роль в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов.

Управленческий анализ является не только средством обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. Он позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.

Большая роль отводится анализу в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономическому использованию ресурсов, выявлению и внедрению научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, разных недостатков в работе и т.д. В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность производства.

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что в современном мире роль управленческого анализа возрастает с каждым годом, так как коммерческие предприятия, особенно в нашей стране, существуют в условиях риска. Кроме того, в последние годы значительно повысилась степень ответственности предприятий за свои экономические решения. Поэтому принятие обоснованных и взвешенных экономических решений способно значительно снизить степень риска.

Целью курсовой работы является проведение управленческого анализа предприятия.

Задачи курсовой работы:

Рассмотрение и систематизация теоретических знаний по вопросу сущности и предмета управленческого анализа;

Изучение и систематизация теоретических знаний о видах управленческого анализа;

Проведение расчетных работ на основании данных задания курсовой работы;

Анализ полученных в ходе расчетных работ данных;

Объектом курсовой работы является данное предприятие.

Предметом курсовой работы являются хозяйственные процессы, данные о которых представлены в исходных материалах для выполнения курсовой работы.

ГЛАВА I. СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1. 1 Предмет и сущность управленческого анализа. Его научный аппарат

В условиях рынка как собственники (владельцы) предприятия и должностные лица, осуществляющие непосредственное руководство его деятельностью, так и иные юридические и физические лица, заинтересованные в общих сведениях о технико-экономическом состоянии предприятия (государственные финансовые и налоговые органы, потенциальные покупатели, поставщики сырья, полуфабрикатов, материалов, потребители продукции, партнеры, инвесторы, держатели ценных бумаг, страховые компании, правоохранительные и судебные инстанции и другие), могут получить требуемую информацию путем соответствующей оценки основных технико-экономических показателей предприятия.

Основные технико-экономические показатели являются синтетическими (обобщающими) параметрами предприятия. В своей совокупности эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, инновационной, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений (сторон) его внутренней или внешней деятельности.

Анализ основных технико-экономических показателей включает в себя: сравнение оцениваемых показателей предприятия с соответствующими показателями других предприятий, осуществляющих аналогичную деятельность; сопоставление различных показателей предприятия между собой; сопоставление одноименных показателей предприятия за различные временные периоды; сопоставление плановых и фактически достигнутых показателей предприятия.

Так, сравнение основных технико-экономических показателей пищевого предприятия с характеристиками других предприятий данного профиля позволяет оценить место этого предприятия потребительском рынке, его роль в удовлетворении потребностей населения в продуктах питания по определенной номенклатуре (хлебобулочных, кондитерских, макаронных изделиях, масложировой, мясной, молочной, ликероводочной, пиво безалкогольной продукции и другой) и в соответствии с платежеспособным спросом, а также сделать определенные выводы о конкурентоспособности продукции предприятия.

Путем сопоставления различных технико-экономически показателей определяются степень использования наличного производственно-технического аппарата (базиса) предприятия, сложившиеся соотношения между выпуском продукции и ее реализацией (объемом продаж продукции), производительностью труда и его оплатой, затратами и результатами, другие соотношения между отдельными сторонами и направлениями деятельности предприятия.

Изучение динамики основных технико-экономических показателей (сопоставление значений показателей за различные временные периоды) способствует выявлению специфических процессов, протекающих на предприятии (в частности, связанных с его адаптацией к изменяющимся условиям хозяйствования), установлению тенденций в технико-экономическом развитии предприятия.

Сопоставление фактических значений технико-экономических показателей с их плановыми значениями (в случае, когда на предприятии планирование соответствующих показателей ведется) осуществляется с целью определения неиспользованных возможностей (наличных резервов), которые не были учтены при планировании деятельности предприятия в анализируемом периоде. Такое сопоставление в известной мере отражает, кроме того, уровень профессионализма специалистов аппарата управления предприятием, их способность квалифицированно ставить и решать производственно-технические и хозяйственно-финансовые вопросы в условиях рынка.

Информационной базой анализа являются материалы плановых документов, данные бухгалтерского и статистического учета и отчетности предприятия. Учитывая все более ограничивающийся доступ к банку данных каждого конкретного предприятия, информация о деятельности которого зачастую не только приобретает конфиденциальный характер, но и относится руководством предприятия к коммерческой тайне, для целей анализа рекомендуется использовать ограниченное число исходных технико-экономических показателей (табл. 1). Другие технико-экономические характеристики предприятия, необходимые для обобщенного анализа его деятельности, могут быть получены расчетным путем как производные от приведенных в таблице показателей.

Управленческий анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему знаний, связанную с исследованием взаимозависимости экономических явлений, выявлением положительных и отрицательных факторов и измерением степени их влияния, резервов, упущенных выгод, изучением тенденций и закономерностей в деятельности организаций.

Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом управленческого анализа понимаются хозяйственные процессы коммерческих организаций, их экономическая эффективность и конечные экономические и финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.

Характерной чертой управленческого анализа является не только выявление тенденций и закономерностей функционирования и развития организации, резервов, упущенных возможностей, но и разработка практических предложений и рекомендаций по совершенствованию их деятельности. Однако выявить отклонения от глобальных тенденций нарушения экономических закономерностей, диспропорции в работе отдельных организаций нелегко. Только экономист, хорошо знающий и тонко понимающий общие законы экономического развития, сумеет правильно и своевременно заметить проявление общих тенденций, определенных закономерностей в каждом конкретном случае. Постоянное и пристальное изучение экономики организации, ежедневное наблюдение за ходом выполнения заказа-плана с использованием всех источников информации создают необходимые условия для выявления скрытых резервов, а раскрытие и использование их без хорошо поставленного экономического анализа невозможно.

Правильно раскрыть и понять основные причины, или, как в анализе принято называть, факторы, оказавшие влияние на ход выполнения плана, правильно установить их действие и взаимодействие - значит правильно понять ход всей хозяйственной деятельности анализируемого объекта. В процессе анализа не только вскрывают и характеризуют основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряют степень их воздействия.

Значимость анализа в управлении организацией, сложность исследуемых явлений и процессов предопределяют разнообразие научного аппарата. Анализ теории и практики управленческого анализа позволил установить множество используемых научных подходов: системного, комплексного, интеграционного, маркетингового, функционального, предметного, динамического, воспроизводственного, процессного, нормативного, количественного и др. Каждый из перечисленных подходов отражает или характеризует только один из аспектов управленческого анализа.

При системном подходе любая система (объект) рассматривается как совокупность взаимосвязанных элементов, имеющая выход (цель), вход, связь с внешней средой, обратную связь. Системный подход способствует адекватной постановке проблем и выработке эффективной стратегии их разрешения. В виде системы может выступать любая организация, ее подразделение, отдел, и т.д.

Системный анализ представляет собой совокупность определенных методов и практических приемов решения разнообразных проблем на основе системного подхода и представления объекта исследования в виде системы. Анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Можно выделить следующие важнейшие принципы системного подхода (системного анализа):

1) процесс принятия решений начинается с определения важнейших проблем и четкого формулирования конкретных целей системы;

2) при рассмотрении проблемы в целом следует выявлять все последствия и взаимосвязи каждого частного решения;

3) определить и исследовать возможные альтернативы путей разрешения проблемы и достижения цели;

4) цели отдельных подсистем должны быть согласованы с целями всей системы;

5) в процессе анализа целесообразно прейти от абстрактного к конкретному (от формулировок - к количественным оценкам);

6) необходимо выявлять связи между элементами системы, исследовать их взаимодействие.

При применении комплексного подхода должны учитываться технические, экологические, экономические, организационные, социальные, психологические, при необходимости, и другие (например, политические, демографические) аспекты деятельности и их взаимосвязи. Если упустить один из обязательных аспектов анализа, то проблема не будет полностью решена. К сожалению, на практике не всегда соблюдается это требование.

Интеграционный подход к экономическому анализу нацелен на исследование и усиление взаимосвязей:

а) между отдельными подсистемами и компонентами системы стратегического менеджмента (формирование стратегии организации, оперативное управление реализацией выработанной стратегии);

б) между стадиями жизненного цикла объекта управления (маркетинг, организационно-технологическая подготовка производства, производство и т.д.);

в) между уровнями управления по вертикали (страна, регион, город, организация, ее подразделения);

г) между субъектами управления по горизонтали (планирование производства и снабжения, организация производства, кадровое, энергетическое, информационное, финансовое обеспечение и др.).

Маркетинговый подход предусматривает ориентацию экономического анализа на потребителя. Выбор стратегии организации должен осуществляться на основе анализа существующих и прогнозирования будущих стратегических потребностей в данном виде товара или услуги, стратегической сегментации рынка, прогнозировании жизненных циклов будущих товаров, анализе конкурентоспособности своих товаров и товаров конкурентов, прогнозировании их конкурентных преимуществ, а также механизма действия закона конкуренции. Маркетинговый подход следует применять при решении любой задачи в любом подразделении организации.

В этом случае приоритетами выбора критериев управленческого анализа целесообразны следующие:

1) повышение качества товаров в соответствии с нуждами потребителей;

2) экономия ресурсов у потребителей за счет повышения качества товаров;

3) экономия ресурсов при производстве товаров за счет реализации фактора масштаба, научно-технического процесса, совершенствования системы менеджмента.

Сущность функционального подхода к экономическому анализу заключается в том, что потребность рассматривается как совокупность функций, которые нужно выполнить для удовлетворения потребности. После установления функций создаются несколько альтернативных товаров для выполнения этих функций и выбирается тот из них, который требует минимума совокупных затрат за жизненный цикл товара на единицу его полезного эффекта. Цепочка развития товара: потребности, функции, показатели будущего товара, изменение структуры системы.

В настоящее время широко применяется предметный подход, при котором объектом анализа является существующий товар. При этом товар совершенствуется путем доработки по результатам маркетинговых исследований, анализа научно-технического прогресса в заданной области, замечаниям и предложениям потребителей, и перед конструкторами ставится задача достигнуть по важнейшим показателям качества мирового уровня.

Динамический подход предполагает рассмотрение организации в диалектическом развитии, в причинно-следственных связях и соподчиненности, проводится ретроспективный анализ поведения аналогичных организаций (например, за 10 лет) и прогноз ее развития (например, на 5 лет).

Воспроизводственный подход ориентирован на постоянное возобновление производства товара для удовлетворения потребностей конкретного рынка с меньшими совокупными затратами на единицу полезного эффекта, по сравнению с лучшим аналогичным товаром на данном рынке.

Элементами воспроизводственного подхода являются:

1) применение опережающей базы сравнения при планировании частных показателей качества и ресурсоемкости обновляемого товара, базы, отвечающей достижениям научно-технического прогресса в данной области на момент приобретения товара потребителем, базы, удовлетворяющей требованиям потребителей не к моменту планирования или разработки товара, а к моменту его приобретения потребителем;

2) трактовка закона экономии времени как экономии суммы прошлого, живого и будущего труда за жизненный цикл товара на единицу его полезного эффекта;

3) рассмотрение во взаимосвязи воспроизводственного цикла выпускаемой, проектируемой и перспективной моделей товара в координатах времени и программы выпуска;

4) обеспечение, по возможности, пропорционального по качеству и количеству развития элементов внешней среды системы стратегического менеджмента (макросреды, инфраструктуры региона, микросреды организации).

Процессный подход рассматривает процессы экономического анализа как взаимосвязанные. При этом анализ является суммой взаимосвязанных непрерывных действий по маркетингу, планированию, организации производства, учету и контролю, мотивации, регулированию и др.

Сущность нормативного подхода заключается в установлении нормативов по всем подсистемам экономического анализа:

а) целевой подсистемы (нормативы качества и ресурсоемкости товара, параметры рынка, организационно-технического уровня производства, социального развития коллектива, охраны окружающей природной среды);

б) обеспечивающей подсистемы (нормативы эффективности использования ресурсов, обеспеченности работников всем необходимым и др.);

в) функциональной подсистемы (нормативы по всем функциям воспроизводственного процесса);

г) управляющей подсистемы (нормативы по психологии и социологии менеджмента, разработке и принятию стратегического управленческого решения). Эти нормативы должны отвечать требованиям комплексности, эффективности, обоснованности, перспективности применения по масштабу и по времени.

Нормативами функционирования компонентов внешней среды организация не управляет, но она должна иметь банк этих нормативов, строго соблюдать (особенно правовые и экологические нормативы) и принимать участие в развитии системы нормативов ее внешней среды. Чем больше удельный вес обоснованных и количественно выраженных нормативов, тем выше эффективность экономического анализа на всех уровнях управления.

Суть количественного подхода заключается в переходе от качественных (обобщенных) к количественным оценкам при помощи инженерных расчетов, математических и статистических методов, экспертных оценок, системы баллов и др. В экономическом анализе важно применять наиболее точные методы анализа, прогнозирования и оптимизации управленческого решения.

Применение различных подходов в экономическом анализе имеет некоторые особенности. Так, на длительный период весьма трудно прогнозировать состав и требования нормативных актов различного уровня, социально-психологические особенности жизни коллектива, ситуации, при которых будут реализовываться тактические управленческие решения. Только для условий правового государства с развитыми и устоявшимися рыночными отношениями можно с достаточной точностью спрогнозировать изменения параметров этих подходов. Для экономики с формирующимися рыночными отношениями необходимо выбирать наиболее рациональные подходы с учетом их особенностей, относящихся скорее к организации разработки товаров, но не к их прогнозируемым параметрам.

1. 2 Виды управленческого анализа

Управленческий анализ всегда служит целям управления как средство обоснования на всех стадиях подготовки и принятия управленческих решений; совершенствование его методов определяется потребностям управления.

На всех уровнях системы принимаются решения, соответствующие имеющейся информации и производственной необходимости.

Укрупненная модель системы аналитического обеспечения (САО) состоит из блоков, соответствующих объектам управления и процессам производственно-хозяйственной деятельности. Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. «Входом» являются ресурсы, материально-вещественные потоки, которые, проходя через различные процессы, в том числе производственный, выходят в виде результатов (готового продукта, прибыли, финансовых операций), завершающих старый и начинающих новый цикл процессов.

Представление процесса управления в виде блоков, где объектами управления являются ресурсы и результаты на определенной стадии кругооборота, дает возможность более детально проследить все процессы экономического анализа, возникающие в каждом блоке, и более четко выделить объекты управленческого и финансового анализа.

Объектами управленческого, или внутреннего, анализа предприятия являются ресурсы (средства, предметы труда и трудовые ресурсы) и результаты (продукция и себестоимость). Если взять процессы кругооборота хозяйственной деятельности, то управленческий анализ охватывает материальные потоки групп «А», «Б» и частично «В» (процессы снабжения, производства и частично потребления). Все остальные элементы находятся в сфере финансового анализа.

Анализ любого из вопросов хозяйственной деятельности должен проводиться в несколько этапов: разработка плана и методики анализа, уточнение объектов и ответственных исполнителей; сбор и оценка информации; уточнение методики и приемов анализа; обработка информации и решение представленных аналитических задач; формулировка выводов и предложений.

Для качественного проведения управленческого анализа и эффективного управления необходима проработанная методика, включающая следующие элементы:

1) определение целей и задач анализа;

2) совокупность показателей анализа;

3) схема, последовательность и периодичность проведения анализа;

4) способы получения информации;

5) обработка и анализ полученной экономической информации;

6) перечень организационных этапов и распределение обязанностей между службами предприятия;

7) порядок оформления результатов анализа.

Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа - ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач (рис.1).

Два первых направления (ретроспективный и оперативный анализ) были свойственны внутреннему анализу в условиях плановой экономики. Необходимость проведения перспективного анализа, возникшая с переходом российских организаций на рыночные условия хозяйствования, переводит внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого анализа. В то время как ретроспективный анализ отвечает на вопрос "как это было?", прерогативой перспективного управленческого анализа является поиск ответа на вопрос "что будет, если?". В рамках перспективного анализа следует выделить краткосрочный и стратегический подвиды, имеющие собственные цели и методы.

Ретроспективный анализ проводится с целью текущего контроля над хозяйственной деятельностью. Особенностью этого вида анализа является изучение свершившихся процессов, выявление неиспользованных резервов. Это наиболее разработанный вид экономического анализа.

Текущий (ретроспективный) управленческий анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия по важнейшим отчетным периодам.

Текущий анализ -- это система периодического, всестороннего изучения результатов хозяйственной деятельности для объективной оценки выполнения бизнес-планов и достигнутой эффективности производства, комплексного выявления внутрипроизводственных резервов, мобилизации их для повышения эффективности хозяйствования в последующие периоды.

Особенностью текущего анализа является ретроспективный взгляд на хозяйственную деятельность, изучение свершившихся процессов и явлений, выявление неиспользованных резервов. Текущий анализ -- неотъемлемый элемент коммерческого расчета предприятия и выполняется при подведении итогов хозяйственной деятельности. Для текущего анализа характерен полный охват всех сторон хозяйственной деятельности, привлечение к его проведению всех отделов и служб предприятия. Текущий анализ проводится преимущественно по документированным источникам информации на базе бухгалтерской и статистической отчетности. Это позволяет типизировать процедуры анализа, использовать единые его методики. Важным направлением совершенствования текущего экономического анализа является широкое использование математических методов и ЭВМ для получения и обработки экономической информации, что повышает его эффективность. Это происходит благодаря сокращению сроков проведения анализа; более полному охвату влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности; замене приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями; постановке и решению новых многомерных задач, практически не выполнимых вручную и традиционными методами.

Классификация задач текущего анализа позволяет упорядочить постановку повседневных аналитических задач, выявить общие закономерности их решения.

В основе классификации задач текущего анализа лежит принцип исследования хозяйственной деятельности через призму выполнения установленных заданий: планов, графиков, норм, заказов, нарядов и т.д. В соответствии с этим можно рассматривать три принципиально важные обобщенные задачи текущего анализа.

1. Анализ и оценка напряженности и обоснованности бизнес-плана (плановых заданий).

2. Выявление факторов хозяйственной деятельности и количественная оценка их влияния на обобщающие показатели.

3. Объективная оценка работы предприятия и его подразделений.

Без оценки напряженности и обоснованности бизнес-плана невозможно определить степень использования производственных ресурсов, интенсивность осуществленных затрат. Ненапряженный план снижает стимулы к труду и творческую активность работающих, искажает картину производственных отношений. Постоянное действие этого фактора в конечном счете ведет к спаду деловой активности, перерасходу средств, снижению эффективности производства.

Традиционна для текущего анализа хозяйственной деятельности задача выявления факторов экономического явления и количественной оценки их влияния на обобщающие показатели хозяйственной деятельности. В процессе решения этой задачи применяются методы детерминированного и стохастического факторного моделирования.

Чаще всего приходится проводить анализ и оценку отклоненийотплана, норматива, итога предшествующего периода. Важно не только выявить сам факт отклонения, но и установить его причины. Тем самым аналитик сразу попадает в сферу проблем многофакторного анализа, исследования прямых и косвенных связей, изучения наблюдаемых и непосредственно не наблюдаемых (скрытых) зависимостей.

В процессе детерминированного моделирования осуществляется разложение исследуемого явления или экономического показателя по прямым факторам.

Припрямом факторном анализе ставится задача выявить отдельные факторы, влияющие на изменение результативного показателя или процесса; установить формы детерминированной зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, определить роль отдельных факторов в изменении результативного экономического показателя.

Задачи прямого детерминированного факторного анализа -- наиболее распространенная группа задач анализа хозяйственной деятельности. В основе детерминированного моделирования факторной системы лежит возможность построения тождественного преобразования для исходной формулы экономического показателя по теоретически предполагаемым прямым связям данного показателя с другими показателями-факторами. Это простое и эффективное средство формализации связи экономических показателей для анализа и оценки изменения обобщающего показателя. Так, анализ влияния факторов на изменение объема производства продукции имеет целью дать количественную оценку влияния на выполнение плана (или отклонение от предшествующего периода) объема производства продукции изменения следующих факторов:

* качества продукции;

* структуры продукции;

* производственного брака;

* кооперации производства;

* количества отработанного рабочими времени;

* среднечасовой производительности труда рабочих.

Сумму отрицательных влияний подсчитывают как резерв возможного увеличения объема производства продукции в анализируемом периоде.

Текущий анализ требует обширной информации не только о плановых и отчетных значениях показателей, но и о нормах расхода материалов, труда, заработной платы и других элементов на планируемые и фактические объемы производства. Поэтому текущий контроль и анализ деятельности предприятия рациональнее вести синхронно с планированием на базе ее информационной среды.

Оперативный анализ проводится в ходе производственной деятельности, является элементом планово-диспетчерского управления. Оперативный анализ проводят обычно по следующим группам показателей: производство, отгрузка и реализация продукции, использование рабочей силы, производственного оборудования, материальных ресурсов, себестоимость, прибыль, рентабельность, платежеспособность. Анализ основан на данных первичного учета: оперативного, технического, бухгалтерского, статистического.

Цель оперативного экономического анализа - оперативная экономическая оценка краткосрочных изменений в производственных процессах относительно заданной программы развития управляемой экономической системы и обеспечение ее эффективного функционирования.

Оперативность анализа -- это, прежде всего, своевременность выявления и исследования краткосрочных изменений, происходящих в экономических процессах, которые либо угрожают вывести управляемую систему из заданного направления и темпа развития, либо сигнализируют о появлении дополнительных резервов, позволяющих быстро перевести ее на более эффективный режим функционирования. Пропуск отрезка времени, в течение которого действуют причины, порождающие отклонения от программы, делает бесполезными даже результаты оперативного анализа, так как после этого момента возникает новая хозяйственная ситуация с новыми причинно-следственными взаимосвязями элементов и новыми экономическими последствиями.

Такая специфика оперативного экономического анализа исключает однозначный ответ на вопрос, за какие отрезки времени внутри месяца должен осуществляться такой анализ. Это зависит от ряда обстоятельств: во-первых, от содержания управляемых экономических показателей, тесноты их связи с показателями натурально-вещественных и других производственных процессов, частоты и величины изменения этих показателей и их влияния на развитие управляемого объекта в целом; во-вторых, от необходимости предвидения отдельных предстоящих краткосрочных изменений в производственных процессах и их экономических последствий; в-третьих, от того, что требуется время для проведения оперативного анализа, выработки и исполнения оперативных решений, обеспечивающих своевременное регулирование производственных процессов.

Оперативный анализ необходимо отличать от быстрого, иногда тоже называемого оперативным, итогового анализа. Например,по результатам быстрого, т.е. проведенного в короткие сроки, анализа экономической деятельности предприятия за месяц или год, как правило, не может быть проведено быстрое непосредственное регулирование процессов производства, поскольку предметом его исследования выступают усредненные обобщенные результаты взаимного влияния множества краткосрочных изменений, происшедших относительно текущего момента за более длительный период. Такой анализ, называемый в специальной литературе периодическим, играет свою не менее важную роль в текущих и перспективных системах управления производством.

Основные задачи оперативного анализа:

* систематическое выявление уровня выполнения смет и плановых заданий по центрам ответственности; определение и расчет влияния факторов изменения показателей от заданного уровня;

* систематизация позитивных и негативных причин отклонений;

* своевременное предоставление управляющей системе полученной информации;

* разработка и реализация мероприятий по совершенствованию оперативного управления производством, повышению его эффективности.

Оперативный анализ максимально приближен к производственным процессам и опирается на систему первичных документов и отчетов предприятия.

Объекты оперативного анализа:

* план производства продукции предприятия и его подразделений (в стоимостном и натуральном выражении);

* план реализации продукции и поставок по договорам;

* структура выпуска (в ассортименте или по номенклатурным позициям),

* ритмичность выпуска продукции;

* состояние и использование производственного оборудования;

* использование рабочего времени и персонала;

* обеспеченность материальными ресурсами, топливом, энергией, комплектующими и покупными изделиями;

* уровень производственного брака, непроизводительных потерь и затрат;

* качество работы администрации и менеджеров;

* уровень затрат на производство и себестоимость продукции, отдельных изделий, узлов, деталей, услуг и работ;

* размеры и динамика производственных запасов, остатков готовой продукции и незавершенного производства;

* расходы по оплате труда и материальному стимулированию работников;

* выполнение плана прибыли и других финансовых показателей;

* состояние и использование оборотных средств;

* платежеспособность предприятия и его финансовое состояние.

Перспективный анализ - это вид анализа, который изучает явления хозяйственной деятельности предпринимательских структур с позиций будущего, т.е. перспективы их развития. Как правило, в ходе такого анализа прогнозируются доходы, расходы и финансовые результаты на анализируемую перспективу и вырабатываются соответствующие управленческие решения.

Основные цели перспективного анализа -- обеспечение органов управления предприятий и объединений информацией о возможных способах достижения определенных результатов хозяйственной деятельности в перспективе, определение объективных закономерностей развития хозяйственных процессов, оценка реалистичности тех или иных плановых решений и их соответствия внутренней логике развития экономики.

Это, как правило, функция долгосрочного управления. Отдельные элементы перспективного анализа находят применение в текущем и оперативном управлении для подготовки упреждающей информации. Перспективный анализ заключается в тщательном изучении и анализе информации о настоящем и прошлом предприятия в предвидении новых факторов и явлений хозяйственной деятельности, аналитической «разведке» будущего. Перспективный анализ является предварительным экономическим анализом и по отношению к результатам хозяйственной деятельности, и по отношению к хозяйственным процессам, т.е. анализ ведется до совершенствования хозяйственных процессов. Такой анализ необходим и для составления долгосрочных перспективных планов деятельности, и для оценки ожидаемых результатов выполнения намеченных заданий. Основываясь на изучении закономерностей развития экономических явлений и процессов, перспективный анализ выявляет наиболее вероятные пути этого развития и дает базу для выбора и обоснования перспективных плановых решений.

Процесс управления предпринимательской деятельностью предполагает выработку не только краткосрочных, но и долгосрочных стратегических решений. В связи с этим выделяют краткосрочный и стратегический анализ.

Результаты стратегического анализа оказывают серьезное воздействие на будущее положение организации. Поэтому необходимо глубокое предварительное исследование перспектив деятельности организации в соответствующей экономической среде.

Приемы и методы краткосрочного прогнозного анализа, основанные, прежде всего, на разделении издержек на постоянные и переменные, теряют свою силу в длительной перспективе. Это связано с тем, что расширение временного периода планирования (масштабной базы) вносит существенные коррективы в поведение затрат. Издержки, постоянные в краткосрочном периоде, в более удаленной перспективе оказываются переменными, и наоборот, неизменные для управленческого анализа удельные переменные расходы таковыми не являются.

Стратегический управленческий анализ основан на иных принципах, нежели краткосрочный перспективный анализ. В ходе стратегического анализа принимаются во внимание различные факторы, обусловленные состоянием внешней среды (по данным внеучетных источников информации). К ним относятся рынки товаров и услуг, процентные ставки и котировки валют, устанавливаемые государственными и коммерческими организациями, экономический бум, высокий уровень инфляции, спад производства, усиление конкуренции и т.д.

Серьезное место в стратегическом анализе отводится учету дополнительных расходов на повышение качества и временному фактору как источникам дополнительного преимущества в конкурентной борьбе. По мнению проф. М.А. Вахрушиной, «цель стратегического анализа будет достигнута лишь в том случае, когда основанные на нем долгосрочные управленческие решения позволят добиться адекватности между требованиями внешней среды и возможностями организации».

Для успешного проведения стратегического анализа, на наш взгляд, важно не только сформулировать само понятие «стратегический анализ», но и установить его цели, задачи, объекты и другие элементы. Все эти понятия обобщены и представлены в табл. 1.

Таблица 1

Сущность, цели, задачи, методы стратегического анализа

Сущность	Вид комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности, изучающий экономические явления и процессы с позиций будущего, т.е. перспективы их развития
Основные цели	Обеспечение органов управления предприятий информацией о возможных способах достижения определенных результатов хозяйственной деятельности в перспективе, определение объективных закономерностей развития хозяйственных процессов, оценка реалистичности тех или иных плановых решений и их соответствия внутренней логике развития экономики
	Прогнозирование хозяйственной деятельности. Научное обоснование перспективных решений. Оценка ожидаемого выполнения долгосрочных прогнозов и перспективных планов.
	Будущие результаты функционирования сегментов предпринимательской деятельности
Субъекты	Менеджеры, аналитики
	Методы прогнозирования на базе динамических рядов: прогнозирование в предположении неизменяемости значений предшествующих уровней ряда в будущем, прогнозирование в предположении неизменяемости в будущем средних значений предшествующих уровней, прогнозирование методом математической экстраполяции, моделирование регрессионного прогноза, прогнозирование методом выделения составляющих временного ряда
	Превышает 12 месяцев
Главные потребители	Руководство предприятия, собственники
Степень открытости информации	Является коммерческой тайной, носит конфиденциальный характер

В заключение следует отметить, что в странах с рыночной экономикой, отличающейся более стабильной, чем в России, внешней экономической средой, все большее значение приобретают приемы стратегического учета и анализа, функциональный учет затрат (ABC), система «таргет-костинг» (ТС), стратегическое управление затратами (SCM), а также анализ, основанный на концепции стратегических бизнес-единиц (СБЕ). Исключительная значимость стратегического анализа, его перспективность для развивающейся рыночной экономики обусловливает необходимость создания методики его проведения, учитывающей специфику российских условий хозяйствования.

ГЛАВА II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2. 1 Исходные данные для практической части

Вариант 1

сырье и основные материалы
покупные комплектующие и полуфабрикаты
топливо и энергия для технологических целей
прочие материалы
основная заработная плата ОПР
дополнительная заработная плата ОПР
амортизационные отчисления
общепроизводственные расходы, тыс.руб.
потери от брака
общехозяйственные расходы,тыс.руб.
расходы на управление организацией
сборы и отчисления
коммерческие расходы, тыс.руб.
прочие расходы, тыс.руб.

	Изделие А	Изделие Б	Изделие С
	Объем производства, тыс. шт	Затраты, тыс.руб.	Объем производства, тыс. шт	Затраты, тыс.руб.	Объем производства, тыс. шт	Затраты, тыс.руб.
Сентябрь
Итого за год

2. 2 Анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия

1. Сравнить отчетные данные с плановыми показателями и определить отклонения.

2. Определить темпы роста основных показателей деятельности.

3. Проанализировать полученные данные и сделать вывод о выполнении плана, сопоставить динамику показателей и сделать вывод о характере фактических изменений, произошедших за год.

Таблица 1 - Анализ результатов хозяйственной деятельности

	Показатели			Отклонение
	Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, тыс.руб.
	Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.
	Материальные затраты на производство продукции, тыс.руб.
	Материалоотдача (стр.1:стр.3), руб.
	Среднесписочная численность работников всего, чел.
	в т.ч. численность работников основного производства
	Удельный вес работников основного производства в среднесписочной численности работающих (стр.6: стр.5)*100, %
	Производительность труда одного работающего, (стр.1:стр.5), тыс.руб.
	в т.ч. средняя выработка одного работника основного производства [стр.1:стр.6], тыс.руб.
	Трудоемкость производственной программы всего, тыс.часов
	Расходы на оплату труда всего, тыс.руб.
	Расходы на оплату труда ОПР, тыс.руб.
	Стоимость часа ОПР, руб. (стр.12/стр.10)
	Средняя стоимость основных фондов, тыс.руб.
	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс.руб.
	Фондоотдача (стр.1/стр.14), руб.
	Фондовооруженность (стр.14/стр.6), тыс.руб.
	Прибыль от продаж, тыс.руб.
	Рентабельность продаж, (стр.18:стр.1) %

Из приведенных выше данных видно, что фактические величины практически по всем статьям анализа, за исключением фондоотдачи, превышают плановые показатели на 0,2-11,4 процентов, что свидетельствует о положительной динамике развития предприятия и перевыполнении плана.

В отчетном периоде фактическая выручка превысила плановую на 2%, однако материальные затраты увеличились на 1,7 процента, возросли затраты на оплату труда (2%), возросла стоимость и расходы на содержание основных фондов (4 и 6,5% соответственно), фондооворуженность возросла на 5%. Производительность труда увеличилась на 1,6 процента. Из вышесказанного можно сделать вывод, что на предприятии положительная динамика показателей может быть связана с вводом в эксплуатацию нового оборудования, вследствие чего появилась необходимость повышения оплаты труда рабочим, что можно связать с необходимостью работы на более сложном оборудовании или освоением новых трудовых функций. Однако, квалификация рабочих на данном этапе не соответствует уровню основных фондов, о чем свидетельствует небольшой прирост производительности труда в сравнении с приростом материальных затрат и затрат на содержание оборудования. Об этом же свидетельствует и понижение показателя фондоотдачи на 3,1%.

Кроме того, явным негативным фактором в данном случае можно выделить значительное увеличение расходов на управление организацией и связанные с этим отчисления на соцнужды. То есть менеджмент стал получать большие зарплаты (так как численность работников увеличилась незначительно, а вот затраты на управление очень значительно), но отдача при этом значительно снизилась.

Кроме того, из негативных показателей также можно выявить увеличение себестоимости на 4%, тогда как выручка возросла лишь на 2 процента. Однако этот разрыв показателей сглаживается значительным приростом фактической прибыли и рентабельности продаж (11,3 и 11,4% соответственно), значительный прирост может быть связан с увеличением спроса на продукцию в текущем периоде под влиянием внешних факторов (так как внутренние должны быть заложены и учтены при расчете плановых показателей), обусловленных поведением потребителя.

Или же при расчете плановых показателей были занижены данные статьи, что свидетельствует о проблемах в менеджменте предприятия (стремление «покрасоваться» значительным приростом показателей прибыли и т.п.).

Вышесказанное свидетельствует об экстенсивном уровне развития предприятия (рост за счет вовлечения в производство дополнительных ресурсов, а не усовершенствования технологий).

Следует провести анализ использования основных фондов и выявить причину нерациональности, по возможности, устранить ее. Повысить квалификацию работников, чтобы они могли более полно использовать основные фонды. Провести анализ причин отклонения плановой и фактической прибыли и рентабельности, выявленные факторы включать в расчеты при последующем определении величины плановых показателей. Проанализировать работу планового отдела, выявить причины таких значительных отклонений и, при необходимости, принять меры.

2. 3 Анализ влияния факторов на объем производства

2. Провести факторный анализ изменения объема реализации продукции.

Таблица 2- Расчет влияния факторов, связанных с эффективностью использования материальных ресурсов, на динамику выручки (методом абсолютных разниц)

Таблица 3- Расчет влияния факторов, связанных с эффективностью использования трудовых ресурсов, на динамику выручки (методом абсолютных разниц)

<...>

Подобные документы

контрольная работа , добавлен 17.06.2009


Изучение экономической сущности, видов, структуры, факторов и резервов снижения себестоимости продукции. Рассмотрение особенностей составления сметы затрат на производство и реализацию продукции. Анализ формирования и распределения прибыли предприятия.

курсовая работа , добавлен 31.05.2010


реферат , добавлен 11.03.2007


Выявление и изучение наиболее эффективных методов и методик анализа затрат на производство и реализацию продукции. Определение взаимосвязи затрат с объемом производства и прибылью. Управление себестоимостью, использование материальных ресурсов и труда.

курсовая работа , добавлен 15.01.2011


Методы комплексных оценок, используемые в экономическом анализе. Характеристика используемой системы показателей. Анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия. Понятие цели управленческого анализа. Анализ объема производства продукции.

контрольная работа , добавлен 05.06.2010


Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов. Экстенсивные и интенсивные факторы экономического роста организации. Анализ производства и объёма продаж. Анализ затрат и себестоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 16.06.2011


Изучение затрат на продукцию. Оценка уровня показателей прибыли и рентабельности. Проведение анализа затрат на производство по элементам и статьям расходов. Объем переработки нефти компании. Структура производства нефтепродуктов. Минимизация затрат.

курсовая работа , добавлен 28.11.2014


Понятие, экономическое содержание и виды себестоимости и ее классификация затрат. Анализ динамики и структуры затрат на производство и реализацию. Резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции. Анализ эффективности использования затрат.

курсовая работа , добавлен 22.11.2008


Типология видов экономического анализа. Содержание анализа хозяйственной деятельности фирмы. Финансовый анализ как объект работы аудиторов. Схема экономического анализа деятельности предприятий. Основные направления управленческого анализа предприятия.

контрольная работа , добавлен 31.10.2009


Анализ объёма производства в натуральном и стоимостном выражении. Сезонные колебания, детерминированная факторная модель для анализа объёма производства. Расчет количественного влияния изменения включенных в неё факторов на результирующий показатель.

Не получается решить тест онлайн?

Поможем успешно пройти тест. Знакомы с особенностями сдачи тестов онлайн в Системах дистанционного обучения (СДО) более 50 ВУЗов.

Закажите решение за 470 рублей и тест онлайн будет сдан успешно.

1. Каковы недостатки финансового анализа?

позволяет сделать вывод об еще не свершившихся фактах хозяйственно-финансовой деятельности
позволяет сделать вывод об уже свершившихся фактах хозяйственно-финансовой деятельности

2. Что понимается под региональным риском?

вероятность негативного влияния специфики отдельных административных или географических регионов, связанной с особенностями экономического, политического и социального положения
это риски потерь, вызванные несоответствием сроков погашения обязательств по активам и пассивам. К этим же потерям необходимо относить недополученную прибыль, связанную с отвлечением ресурсов для поддержания ликвидности

3. К внешней информации управленческого анализа относят:
акты налоговых проверок
рейтинги компаний-конкурентов
данные статистического учета

4. Что такое риск ликвидности?
вероятность негативного влияния специфики отдельных административных или географических регионов, связанной с особенностями экономического, политического и социального положения
это риски потерь, вызванные несоответствием сроков погашения обязательств по активам и пассивам. К этим же потерям необходимо относить недополученную прибыль, связанную с отвлечением ресурсов для поддержания ликвидности
это вероятность потерь в результате изменений в экономическом состоянии отрасли и степенью этих изменений как внутри отрасли, так и по сравнению с другими отраслями

5. Для управленческого анализа информацией о конкурентоустойчивости предприятия является:
информация о потребителе, в том числе способности потребить продукт, платёжеспособности
количество поставщиков сырья
сумма маржинального дохода компании

6. Постоянными издержками являются:
сдельная заработная плата
страховые платежи
затраты на корма

7. Каковы недостатки финансового анализа?
основывается на официальной отчетности, т.е. на данных, содержащихся в бухгалтерских и статистических отчетных формах
основывается на официальной отчетности, т.е. на данных, содержащихся в бухгалтерских регистрах
основывается на официальной отчетности, т.е. на данных, содержащихся в налоговых регистрах

8. Недостатки SWOT-анализа:
Может использоваться для различных видов анализа — как оперативного, так и стратегического
SWOT-анализ не позволяет видеть развитие в динамике, а показывает только статичную картинку
Метод может применить исследователь, не обладающий специальными знаниями и узкопрофильным образованием

9. Результаты финансового анализа не могут содержать данные:
о маржинальном доходе, приносимом отдельными видами продукции, структурными единицами, рыночными сегментами и т.д.
о стоимости основных средств предприятия
о стоимости оборотных средств предприятия

10. Что не относится к характеристике управленческого анализа?
предоставление информации только внешним пользователям
предоставление информации собственникам или менеджерам для принятия управленческих решений
является предоставление информации собственникам или менеджерам для выбора вариантов развития, определения стратегических приоритетов

11. Учетная информация для целей управленческого анализа содержит данные:
пояснительные записки сотрудников организации
финансового учета
материалы инвентаризации

12. При SWOT-анализе слабыми сторонами предприятия считают:
сохранение высоких темпов развития организации
отсутствует разветвленная сеть продаж
налаженные связи с корпоративными клиентами

13. Результаты финансового анализа не могут содержать данные:
о размере уставного капитала предприятия
о размере долгосрочных обязательств
данные о загрузке существующих мощностей,

14. По объективности отражения информацию для управленческого анализа можно классифицировать на:
полезную и бесполезную
постоянную и переменную
достоверную и недостоверную

15. Сильные стороны SWOT-анализа:
В рамках SWOT-анализа не производится разработка конкретных мероприятий для достижения поставленных целей, а выявляются только общие факторы
Метод может применить исследователь, не обладающий специальными знаниями и узкопрофильным образованием
Зачастую при SWOT-анализе происходит лишь перечисление факторов без выявления основных и второстепенных, без детального анализа взаимосвязей между ними