Главная Персонал

Учет товародвижения в розничной торговле. Сущность товародвижения и товарооборота

08.10.2023

Нормативное регулирование учета в торговле

В части бухгалтерского учета торговля регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», где регламентируется процесс ведения учета на предприятии в целом.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, объясняют какие счета необходимо использовать для отражения торговых операций.

Совокупность способов ведения бухгалтерского учета торговых операций: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственно деятельности, раскрываются в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственным запасах организации, к которым относятся товары, регламентируются ПБУ 5/01 «Учета материально-производственных запасов» и методическими рекомендациями к нему. В частности: оценка МПЗ, отпуск МПЗ, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Приобретение и реализация товаров влияют на доходы и расходы организации, а правила формирования информации по доходам и расходам в бухгалтерском учете регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» соответственно.

Налоговый учет регламентируется налоговым кодексом в части налога на добавленную стоимость и налога на прибыль: способ включения в налогооблагаемую базу, налоговый период, методика расчета налога, ставки, срока подачи сведений и т.д. Также информацию содержат письма и разъяснения налоговых органов по налогообложению товарных операций.

Также учет движения товаров требует соблюдения следующих правовых актов:

Унифицированных форм документов для торговли и предпри­ятий питания, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132;

Международных правил толкования терминов Инкотермс;

Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валю­те» ПБУ 3/2006,

Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

Сущность товародвижения и товарооборота

Объектом рыночной деятельности является товар.

Товар - продукт, т.е. результат человеческой или природной деятельности, и услуга, т.е. целенаправленное действие, обладающие полезными потребительскими свойствами (потребительской ценностью) и предназначенные для продажи (обмена на деньги).

Рыночный процесс, торговля, проявляется в том, что товар, обмениваемый на деньги, меняет своего собственника: от продавца переходит к покупателю, причем покупатель может оказаться и конечным потребителем товара, и всего лишь торговым посредником, помогающим довести товар от сферы производства до сферы потребления. Товародвижение осуществляется в экономическом и географическом пространстве.

Движение в экономическом пространстве состоит в переходе товара от одного владельца к другому, в смене прав собственности на товар. Физическое движение товара заключается в его территориальном перемещении - из одного географического пункта в другой. Товародвижение предусматривает потенциальную возможность многократного (многозвенного) перехода товара от одного владельца к другому.

Звенностъ товародвижения (коммерческая или торгово-организационная) - число переходов товара от одного владельца к другому; складская звенность - число перевозок товара из одного склада в другой.

Канал товародвижения, кроме начального продавца, т.е. производителя, и конечного покупателя, потребителя, включает совокупность посреднических предприятий, осуществляющих доведение товара от производителя до потребителя, а также последовательность, в которой они участвуют в этом процессе.

Торговый посредник-предприятие или физическое лицо, осуществляющее покупку и последующую перепродажу товара или оказывающее помощь в доведении товара до потребителя.

К торговым посредникам, дистрибьюторам, относятся следующие их типы:

Достаточно крупные оптовые фирмы, располагающие складской сетью и часто принимающие на себя права собственности (иногда именно их именуют дистрибьюторами);

Дилеры (как правило, розничные или оптово-розничные фирмы, занимающиеся послепродажным обслуживанием), имеют складскую и торговую сеть, часто принимают на себя права собственности;

Джобберы - сравнительно небольшие фирмы, не имеющие складов, принимают на себя права собственности и осуществляют быструю перепродажу товаров.

Возможно также участие в товародвижении посредников, не приобретающих права собственности на товар, а только сводящих поставщика и покупателя, помогающих им заключить сделку, организовать товародвижение и берущих за это комиссию (маклеры, брокеры, агенты, комиссионеры и т.п.). Они, однако, не входят в число уровней канала товародвижения и поэтому не влияют на его звенность.

В товародвижении (и соответственно в торговой деятельности) выделяются два этапа:

первый - оптовый, где перемещаются и меняют владельца крупные партии товара, а покупателями (как торговыми посредниками, так и потребителями, производственными и массовыми) являются юридические лица, достаточно крупные предприятия;

второй - розничный, где товары в размерах, достаточных для личного потребления, переходят к индивидуальным потребителям, населению (потребительский рынок).

Движение товара в экономическом пространстве, переход товара от одного владельца к другому совершается в форме товарооборота : обмена товара на деньги. В его основе лежит уступка права собственности на товар в обмен на его денежный эквивалент.

В статистике товарооборот представляет собой количественный измеритель объема продажи/покупки товаров в стоимостных единицах. Его натуральное содержание характеризует параллельный показатель - количество проданных товаров. Бесплатная передача продукта или услуги (предоставление, помощь, перемещение) товарооборотом не является. В узком смысле под товарооборотом понимают только куплю-продажу продукта, при этом продажа услуг выделяется самостоятельно.


Похожая информация.


ВВЕДЕНИЕ

В связи с тем, что гражданское и налоговое законодательство по-разному трактуют понятие «розничная торговля», работникам торговых организаций трудно определить, что считать розницей.
Из положений гражданского законодательства (статьи 492 и 506 ГК РФ) следует, что основным критерием, позволяющим отличить оптовую торговлю от розничной, является конечная цель использования товара, приобретаемого покупателем. Если товар приобретается для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности, то имеется в виду оптовая торговля. Если товар приобретается для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то имеет место розница.
Причем если при оптовой продаже отношения продавца и покупателя товара регулируются договором поставки, то при розничной торговле они всегда носят характер договора купли-продажи. Согласно определению розницы, закрепленному в ст. 346.27 НК РФ в целях налогового учета под розничной торговлей понимается торговля товарами за наличный расчет.
Так как НК РФ содержит понятие розничной торговли, отличное от понятия, приведенного в ГК РФ, налогоплательщикам (в целях налогообложения) следует руководствоваться именно налоговым определением, так как институты, понятия, термины гражданского законодательства не применяются в налоговых отношениях, если НК РФ определяет эти институты, термины, понятия иначе (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Объектами контроля являются:
1) структура товародвижения (каналы товародвижения, пропорции при смешанных каналах);
2) формы товародвижения;
3) формы прямого сбыта;
4) соотношение типов посредников.
Параметры контроля следующие - структура и формы товародвижения, формы прямого сбыта, а также соотношение типов посредников (в структуре товародвижения) соответствуют целям и стратегиям организации, выбираются по критерию максимизации рентабельности продаж, обеспечивают максимальный объем продаж и минимизацию сбытовых издержек.
Методика контроля включает ряд шагов.
1. Выяснить (методами анкетирования и интервьюирования персонала, беседы с руководством, сбора и анализа документации и т.д.) цели и стратегии организации, внешние и внутренние факторы функционирования.
2. Определить степень соответствия политики распределения целям, стратегиям и возможностям организации.
3. Определить объемы и издержки сбыта, рентабельность продаж в разрезе:
- прямого и косвенного способа сбыта;
- при транзитной и складской формах товародвижения;
- при различных формах прямого сбыта (работа на заказ, работа на свободный рынок через оптовую торговлю - магазинную, немагазинную, персональная продажа, продажа по телефону, продажа по купонам-заявкам, продажа на выставках и ярмарках и др.);
- типов посредников (независимых посредников: торговых маклеров, дистрибьюторов регулярного типа; зависимых посредников: брокеров, закупочных контор, агентов, комиссионеров и др.).
4. Методом сопоставления (или рангового анализа) оценить оптимальность политики распределения.
В настоящее время достаточно широкое распространение получила практика открытия производственными организациями магазинов розничной торговли, являющихся их обособленными подразделениями и реализующих в розницу как готовую продукцию данных организаций, так и покупные товары, что обусловило актуальность темы дипломной работы.
Целью дипломной работы является учет и аудит операций товародвижения в розничной торговле, оценка учетной политики предприятия и разработка мероприятий по совершенствованию учета и аудита на предприятии.
Исходя из поставленной цели, в работе поставлены следующие задачи:
- изучение нормативно-правовых основ розничной торговли;
- отражение порядка учета операций по товародвижению в розничной торговле;
- раскрыты методы аудита операций товародвижения в розничной торговле;
- дана организационно-экономическая характеристика предприятия;
- разработка мероприятий по совершенствованию учетной политики предприятия и аудита.
Объектом дипломной работы выступает ОАО «Денвер-МК», предметом - учет и аудит товародвижения в розничной торговле.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядок организации бухгалтерского учета материалов установлен ПБУ 5/01 и разд.2 "Учет материалов" и 6 "Учет материалов на складах" Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Этими же документами можно пользоваться и при рассмотрении вопросов бухгалтерского учета готовой продукции. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 16.11.2004 N 07-05-14/298 "О вариантах оценки и бухгалтерского учета выпуска готовой продукции": готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). В связи с этим при учете готовой продукции следует руководствоваться ПБУ 5/01.
Порядок оформления документов при оприходовании материалов установлен п.49 Методических указаний. При отсутствии расхождений по количеству и качеству материалов между данными поставщика и фактическими данными приемка и оприходование поступающих материалов оформляется складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4).
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
При этом выбранный организацией конкретный порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в ее учетной политике, согласно Письма Минфина России от 29.10.2002 N 16-00-14/414 "О порядке оформления поступающих материалов". Таким образом, в целях сокращения количества документов организация вправе принимать на учет материалы без оформления приходных ордеров. Однако этот способ оприходования необходимо закрепить в учетной политике предприятия.
Несоблюдение установленного порядка учета может привести к административному штрафу по ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета. В соответствии с данной статьей под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Отпуск материалов со склада в соответствии с которым производственное подразделение, выполняющее снабженческие или плановые функции, составляет специальный оперативный документ на отпуск материалов (план-карту). В нем отражаются утвержденные лимиты и календарные сроки доставки материалов. На основании этого документа работником склада выписывается накладная на отпуск материалов в пределах месячного лимита и производится доставка материалов по назначению. Порядок отпуска, график доставки, формы оперативных документов определяются организацией в приказе о документообороте. Каждому складу приказом по организации должен присваиваться постоянный номер, который следует указывать на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

П рактика работы торговых сетей и личный опыт показывают, что основной причиной потерь торговых компаний являются вовсе не убытки, причиняемые умышленными действиями покупателей и персонала. От 80 до 95% потерь происходит в ходе обеспечения операционной деятельности торговых объектов в результате ошибок и нарушений сотрудниками, обеспечивающими учет движения товара. Единственным действенным способом снижения данного вида потерь является лишь налаженная система учета товародвижения, стандартизация всех процедур, осуществляемых на различных его этапах, и строжайший контроль их соблюдения.

В розничных торговых сетях используются различные наименования должностей линейного персонала и менеджеров, различные компьютерные программы учета товародвижения, есть и иные индивидуальные особенности. Поэтому обозначим, что понимается под некоторыми терминами, используемыми в настоящей статье.

Торговая организация () — торговое предприятие, осуществляющее руководство сетью розничных структурных подразделений () различного формата и направленности (торговых комплексов, торговых центров, гипермаркетов, супермаркетов, магазинов «у дома», дискаунтеров, распределительных центров и т.д.).

Поставщик — компания, осуществляющая поставку товаров в торговую сеть.

Категорийный менеджер — сотрудник торговой организации (как правило, входящий в структуру коммерческого отдела (департамента, службы и т.п.), отвечающий за определенную товарную категорию.

Директор торгового объекта — должностное лицо торговой организации, руководящее деятельностью ее розничного структурного подразделения (директор, управляющий и т.д.).

Заведующий секцией — должностное лицо торгового объекта, руководящее подразделением по реализации группы товарных категорий (например, секции «Гастрономия», «Бакалея», «Фрукты-овощи» и т.д.).

Заместитель заведующего секцией - должностное лицо торговой организации, осуществляющее непосредственное оперативное и функциональное управление сменным составом подразделения по реализации товарной группы или направления.

Менеджер по дебаркадеру — должностное лицо торгового объекта, осуществляющее руководство работой сотрудников грузовой зоны (дебаркадера, рампы и т.п.) торгового объекта.

Менеджер по приему товара — должностное лицо торгового объекта, осуществляющее прием товара, возврат товара поставщику.

Руководитель службы безопасности торговой компании - топ-менеджер торговой компании, возглавляющий подразделение по решению вопросов обеспечения безопасности и минимизации потерь.

Руководитель службы безопасности торгового объекта - представитель администрации торгового объекта, занимающийся вопросами обеспечения безопасности и минимизации потерь, либо начальник охраны объекта частного охранного предприятия.

Старший смены - сотрудник, отвечающий за организацию работы сменного наряда штатных сотрудников, непосредственно обеспечивающих охрану и безопасность торгового объекта либо руководитель сменного наряда сотрудников охраны частного охранного предприятия.

Сотрудник службы безопасности - штатный сотрудник подразделения службы безопасности торгового объекта либо сотрудник частного охранного предприятия.

Торговая система — компьютерная система учета товара (в которой отражаются все операции с товаром, начиная с его заказа и заканчивая реализацией или возвратом поставщику), используемая в торговой организации. Операции, упоминаемые в настоящей статье, применимы к торговой системе «Супермаг­2000», соответственно, это необходимо учитывать, адаптируя положения статьи к иной торговой системе.

Прежде чем непосредственно перейти к раскрытию вопросов, являющихся предметом рассмотрения настоящей статьи, хотелось бы обратить внимание на некоторые моменты, которые представляются весьма значимыми в рамках применения рекомендуемых положений на практике.

Несмотря на то, что большинство положений статьи приведено на примере процедуры учета товародвижения и иных смежных бизнес-процессов в рамках отдельной сети торговых объектов, они вполне актуальны для торговых объектов практически любого формата - магазинов «у дома», дискаунтеров, минимаркетов, супермаркетов и т.д. Потери магазинов более мелкого формата, чем супер- и гипермаркеты, от нарушений и ошибок в ходе учета товародвижения в процентном отношении могут быть даже более значительными.

В свете сказанного, используя рекомендации статьи применительно к торговым компаниям небольшого формата, следует это учитывать. Так, в подобных магазинах функции должностных лиц, которых мы определили как категорийных менеджеров, заведующих и заместителей заведующих секциями, менеджеров по дебаркадеру и по приему товаров, зачастую выполняют одни и те же сотрудники: менеджеры торгового зала, заместители управляющих магазинами и т.д. (наименования должностей могут быть самыми разными, однако сути это не меняет). Соответственно, могут быть упрощены в целом и схемы учета товародвижения, вплоть до исключения некоторых, рассмотренных в настоящей статье этапов (например, прием товара от транспортной компании). Важно, чтобы соблюдались основные принципы и подходы к осуществлению этих процедур.

Оформление договорных документов

Договор на поставку товара

Товар может поставляться в торговую сеть только после заключения договора с поставщиком. Условия договора определяет категорийный менеджер, юрист торговой организации проверяет договор на соответствие законам Российской Федерации и интересам предприятия, подписывает договор на поставку продукции сам индивидуальный предприниматель либо лицо, имеющее доверенность на право подписи договоров (часто таким лицом является финансовый директор). В договоре поставки товара должны быть обозначены условия поставки, возврата и оплаты продукции.

Контракт на закупку

После заключения договора на поставку категорийный менеджер в торговой системе составляет контракт на закупку. В нем необходимо указывать:

  • номер контракта;
  • дату контракта (при изменении контракта его первоначальная дата меняется на дату изменения контракта);
  • срок действия контракта (с … по …);
  • место поставки (указываются конкретные торговые объекты);
  • наименование поставщика;
  • дни недели, в которые возможна заявка; дни недели, в которые возможна поставка;
  • спецификацию (артикулы и наименования), по которой поставщик будет поставлять товар;
  • закупочные цены на товар;

Для работы с контрактом он должен иметь статус «принят», при запрете работы с контрактом необходимо присвоить ему статус «заблокирован». При завершении срока действия контракта его необходимо либо продлить, либо заблокировать. При создании и любом изменении контракта его нужно разослать в периферийные базы магазинов, в которые возможна поставка товара по данному договору.

При исключении какого-либо товара из контракта необходимо в карточке торговой системы данного товара убрать признак «прием разрешен». Все карточки с признаком «прием разрешен» должны присутствовать в одном из действующих контрактов. Исключать товар из контракта можно только после выполнения поставщиком всех заказов, содержащих данную позицию.

При изменении контрактов категорийный менеджер обязан внести изменение в номенклатуру торгового объекта в торговой системе. При запрете реализации и заказа из номенклатуры соответствующего торгового объекта артикул необходимо изъять, а при внесении в контракт или разрешении на реализацию в номенклатуру соответствующего торгового объекта — добавить его.

Все решения и действия по изменению параметров артикула, а также все изменения в документе «контракт на закупку» производит только категорийный менеджер.

Процедура оформления заказа на поставку товара

Планирование заказов

Заказ поставщику формируется только согласно графику заказов. В графике заказов должны быть указаны дни недели, когда поставщик принимает заказ, и дни недели, когда осуществляется поставка товара.

Формирование заказа поставщику

Заказ товара может сделать заведующий секцией торгового объекта, заместитель заведующего секцией либо категорийный менеджер. Заказ может быть сделан только на основании контракта.

Для формирования заказа поставщику необходимо использовать отчет торговой системы «Бланк-заказ».

В отчете «Бланк-заказ» необходимо указать:

  • период реализации;
  • номера контрактов на закупку;
  • место хранения (магазин);
  • при необходимости выбрать группу товаров, по которой формируется заказ.

В отчете «Бланк-заказ» показываются следующие данные:

  • номер контракта;
  • артикул и его наименование;
  • даты последнего прихода и последней продажи;
  • розничная цена;
  • реализация в количестве последних трех месяцев и дни реализации;
  • реализация в этом же месяце год назад;
  • реализация за выбранный период;
  • текущий остаток;
  • на сколько дней хватит данного текущего остатка;
  • количество уже заказанного товара;
  • количество товара в транспортной упаковке.

В графе «заказ» следует указать количество товара, необходимого для заказа. Заказ нужно формировать кратно числу, указанному в графе «количество товара в транспортной упаковке».

Оформление заказа поставщику

Для передачи заказа поставщику его необходимо разместить в торговой системе. В заказе поставщику нужно указывать:

  • номер заказа;
  • название поставщика, которому делается заказ;
  • место поставки (торговый объект, для которого предназначена поставка по заказу);
  • дату заявки (когда сделана заявка);
  • дату поставки (когда товар будет доставлен в торговый объект);
  • спецификацию заказа (артикул и наименование товара, заказываемого поставщику);
  • закупочные цены;
  • количество заказываемого товара в штуках (килограммах);
  • внешние штрих-коды заказываемого товара и количество в транспортных упаковках.

Присваивать заказу статус «размещен» нужно только в день, указанный в «Графике заказов и поставок».

Редактирование заказа после присвоения ему статуса «размещен» запрещено.

Оформленный заказ необходимо передать представителю поставщика либо отправить его поставщику по электронной почте или факсу дня, в который сделан заказ.

Если заказ сформирован категорийным менеджером, его необходимо разослать в периферийные базы торговых объектов по электронным каналам торговой системы до 17:00 этого же дня.

Контроль выполнения заказов

Ежедневно заведующий секцией торгового объекта должен проверять выполнение заказов за предыдущий день. В торговой системе необходимо отобрать заказы в статусе «размещен» с датой поставки предыдущего дня. Список невыполненных заказов необходимо отправить по электронной почте в адрес категорийного менеджера, ведущего соответствующую группу товаров.

Выполнение заказов контролируется еженедельно отчетом «Анализ заказов поартикульно».

В отчете «Анализ заказов поартикульно» показываются следующие данные:

  • номер заказа;
  • дата заказа;
  • поставщик;
  • дата поставки и номер накладной (если поставка произведена);
  • артикулы и наименования товаров, участвующих в заказе;
  • количество заказанного товара;
  • количество поставленного товара;
  • процент выполнения заказа по количеству;
  • сумма заказанного товара;
  • сумма поставленного товара;
  • сумма недоставки;
  • процент выполнения заказа по сумме.

В отчете «Анализ заказов поартикульно» необходимо указать:

  • номера или диапазон дат, необходимых для контроля заказов;
  • место хранения (магазин);
  • поставщика, по которому проводится контроль выполнения заказов;
  • при необходимости — группу товаров, по которой проводится контроль выполнения заказов.

По отчету «Анализ заказов поартикульно» проводится анализ поставок. Именно полнота поставок является определяющим фактором при выполнении плана продаж торгового объекта, так как реализация зависит от наличия товара в магазине. При обнаружении невыполнения заказа поставщиком более чем на 20% необходимо сообщить заместителю директора торгового объекта и категорийному менеджеру для принятия мер к обеспечению торгового объекта необходимым товаром.

На данной стадии обеспечения товародвижения могут допускаться нарушения, влекущие большие потери для торговой организации: ошибки в ходе формирования заказа товаров поставщику (некорректный заказ). Следует иметь в виду, что причинение прямого ущерба предприятию некорректным заказом зависит от договорных условий с тем или иным поставщиком, а именно — от условий по возврату товара. Предусмотрен ли возврат вообще, на каких условиях он возможен (100-процентный возврат; возврат в размере определенного процента от суммы поставки товара; причины возврата — истечение сроков годности, утеря товарного вида, товар без движения и т.п.) и других обстоятельств. Каким образом некорректный заказ может привести к прямым потерям?

Пример 1

Свернуть Показать

При формировании заказа конкретной товарной позиции ответственный менеджер (руководитель секции, отдела, товарного направления, заместитель директора, управляющий и т.п.) не проводит анализ товарных остатков, не анализирует среднесуточную реализацию, периодичность поставок, иные объективные обстоятельства, влияющие на снижение или повышение покупательского спроса на данный товар (будни или выходные дни, предпраздничные продажи и т.д.). В результате заказывается и поступает такое количество товара, из которого реализовать в пределах срока его годности возможно лишь половину. В случае невозможности возврата нереализованного товара поставщику весь такой товар подлежит списанию и утилизации. Соответственно, его стоимость полностью включается в потери торгового предприятия. Выявляются такие ошибки, как правило, в процессе списания. Руководитель службы безопасности, как и руководитель торгового объекта, визирующий акт списания, должны задаваться вопросом о количестве списываемого товара, причинах и виновности соответствующих должностных лиц в больших объемах списываемого товара.

Прием товара

Планирование приема товара

Ежедневно в 18.00 заместитель директора торгового объекта распечатывает реестр заказов в статусе «размещен» с датой поставки, соответствующей дню, следующему после дня распечатки реестра. Заместитель директора торгового объекта подписывает данный реестр и передает его менеджеру по дебаркадеру не позднее 19:00. Копию реестра заказов заместитель директора торгового объекта передает старшему смены подразделения службы безопасности для организации учета прибытия автотранспорта в торговый объект.

Менеджер по дебаркадеру по реестру распределяет работу персонала грузовой зоны. В реестре заказов менеджер по дебаркадеру отмечает номера накладных на перемещение товаров с виртуального склада возврата, подготовленных на возврат. Данные о подготовленных возвратах менеджер по дебаркадеру берет из «журнала учета возвратов поставщику».

Регистрация прибытия поставщика

При прибытии автотранспорта поставщика с товаром сотрудник службы безопасности на посту «Дебаркадер» регистрирует время прибытия автотранспорта в журнале учета прибытия-убытия автотранспорта с товаром и оборудованием (см. Таблицу), предварительно проверив наличие данного поставщика в реестре заказов. При соответствии данных сотрудник службы безопасности вносит данные в «журнал учета прибытия-убытия автотранспорта с товаром и оборудованием» и сообщает о прибытии поставщика менеджеру по приему товара. Если поставщик отсутствует в реестре заказов, сотрудник службы безопасности связывается с менеджером по дебаркадеру.

Менеджер по дебаркадеру ставит об этом в известность заместителя директора торгового объекта. Заместитель директора торгового объекта, проанализировав ситуацию, принимает решение о целесообразности приема товара. В случае принятия решения о приеме товара от поставщика, не зарегистрированного в реестре заказов, заместитель директора торгового объекта вносит данного поставщика в реестр заказов, удостоверив такое решение своей подписью.

На поставщиков, поставляющих товар в торговый объект чаще одного раза в день или имеющих такую возможность (например, местные производители и поставщики фруктов), правило приема по реестру заказов не распространяется. В каждом торговом объекте у менеджера по дебаркадеру должен быть список таких поставщиков, утвержденный директором торгового объекта. Указанные в списке поставщики принимаются без реестра заказов при наличии заказа с датой поставки, соответствующей текущей дате.

Таблица

Свернуть Показать

Прием товара

Сопроводительную документацию представитель поставщика передает менеджеру по приему товара. Менеджер по приему товара проверяет комплектность и правильность оформления сопроводительных документов (товарно-транспортной накладной, счета-фактуры, сертификата, удостоверения качества и т.д.). Менеджер по приему товара начинает приемку только при наличии полного комплекта правильно оформленных документов.

Если документация предоставлена не в полном объеме или неправильно оформлена, менеджер по приему товара ставит в известность заведующего секцией. Заведующий секцией, проанализировав ситуацию, принимает решение о целесообразности приема товара. Если заведующий секцией принимает решение об отказе в приеме товара, то он обязан сообщить о своем решении категорийному менеджеру по телефону. Категорийный менеджер может принять решение о приеме товара у поставщика, выслав на адрес заведующего секцией электронное письмо с соответствующим указанием и гарантией о предоставлении соответствующей документации либо о принятии на себя ответственности за решение спорного вопроса.

Менеджер по приему товара сообщает оператору базы данных номер «заказа поставщику» из реестра заказов для загрузки соответствующего заказа в терминал сбора данных и передает оператору базы данных один экземпляр товарно-транспортной накладной для проверки соответствия цен в накладной ценам в заказе. Оператор базы данных создает в торговой системе приходную накладную на основании соответствующего заказа поставщику. Спецификацию и цены оператор базы данных заполняет автоматически из соответствующего заказа поставщику. При обнаружении превышения цены поставленного товара оператор базы данных аккуратно вычеркивает цену позиции в товарно-транспортной накладной и рядом вписывает цену из заказа поставщику.

Приходной накладной в данном случае оператор базы данных присваивает статус «принят на складе». Подпись и штамп о приеме товара ставятся на товарно-транспортную накладную только после предоставления поставщиком исправленных (или полного пакета) документов. Статус «принят полностью» приходной накладной присваивается только после предоставления поставщиком исправленных документов.

При обнаружении цены в товарно-транспортной накладной ниже, чем в заказе поставщику, в соответствующую строку спецификации вводится цена из товарно-транспортной накладной.

Второй экземпляр товарно-транспортной накладной передается менеджеру по приему товара для приема товара по количеству и качеству. Терминал сбора данных с заказом менеджер по приему товара получает у оператора ввода данных.

Менеджер по приему товара в ходе приема товара проверяет:

  • количество поставленных товаров (товар принимается кратно упаковке);
  • целостность и качество доставленных товаров и упаковки. При приемке товаров, нуждающихся в проверке качества (фрукты, овощи), менеджер по дебаркадеру вызывает заместителя заведующего секцией, ответственность за качество принимаемого товара из данного перечня несет заместитель заведующего секцией;
  • наличие и читаемость штрих-кода, при этом весь штучный товар необходимо сканировать в отдельности, товар без штрих-кода не принимается;
  • соответствие штрих-кода наименованию товара;
  • весовой товар, который необходимо взвешивать при приемке, принимается в количестве, указанном в распечатанном заказе. Допускается прием товара с превышением веса, указанного в заказе, не более чем на 20%;
  • срок годности товара, товар с длительными сроками реализации, у которого оставшийся срок годности менее 1/3 от срока реализации, не принимается; товар со сроком реализации до 1 месяца не принимается, если оставшийся срок годности менее 2/3 от срока реализации. Если оставшийся срок годности менее 1/3 (2/3 со сроком реализации до 1 месяца), менеджер по приему товара ставит в известность заведующего секцией. Заведующий секцией, проанализировав ситуацию, принимает решение о целесообразности приема товара.

Принимаемый товар полетируется по видам товара (соответственно секциям) на дебаркадере в соответствии с предпочтениями заместителя заведующего секцией.

Товар, не принятый по одной из вышеуказанных причин, аккуратно вычеркивается менеджером по приему товара из накладной. Если позиция не принята по количеству, то зачеркивается только количество позиций, указанных в товарно-транспортной накладной, и рядом аккуратно вписывается фактически принятое количество.

Если у поставщика имеется возвратная тара, то менеджер по приему товара отдает ее в обязательном порядке, при этом подтверждая возврат тары и ее количество, поставив соответствующий штамп и подпись на двух экземплярах накладных.

Фактическое количество товара, полученное во время подсчета, вносится в терминал сбора данных. Терминал сбора данных с внесенными данными менеджер по приему товара передает оператору ввода данных для формирования приходной накладной и получает у оператора ввода данных первый экземпляр накладной с проверенными ценами и отсутствием позиций с превышением цены. Менеджер по приему товара производит вычеркивание позиций в обоих экземплярах товарно-транспортной накладной и по количеству, и по цене. Все вычеркнутые позиции необходимо заверить подписью экспедитора поставщика напротив каждого вычерка.

Менеджер по приему товара регистрирует прием товара в журнале учета приема товара, подписывает товарно-транспортную накладную и передает один экземпляр на пост сотрудников службы безопасности дебаркадера.

Второй экземпляр товарно-транспортной накладной менеджер по приему товара передает оператору ввода данных для окончательной проверки корректности внесенных данных в торговой системе. После проверки товарно-транспортная накладная и счет-фактура передаются старшему оператору (бухгалтеру торгового объекта) для сверки соответствия данных, подшивки документов и ведения бухгалтерского учета.

На посту «Дебаркадер» сотрудник службы безопасности отмечает время убытия и делает отметку в журнале учета прибытия-убытия автотранспорта с товаром и оборудованием.

Менеджер по дебаркадеру сообщает заместителю заведующего секцией о завершении приема товара. Заместитель заведующего секцией в контакте с менеджером по дебаркадеру организует транспортировку принятого товара в торговый зал.

К сведению

Свернуть Показать

В ходе приема товара могут допускаться ошибки как со стороны менеджеров по приему товара, так и со стороны операторов по вводу данных. И те и другие ошибки могут причинить значительный ущерб торговой организации.

Невнимательность менеджера по приему товара может привести к тому, что приходуется товар, фактически не поставленный в торговый объект. На практике приходилось сталкиваться с ситуацией, когда товар принимался (то есть ставились подписи на приходных накладных) на основании данных заказа поставщику, фактически же товар не пересчитывался. В результате «принималось» количество товара в два раза меньше, чем поставлялось фактически.

Ошибки в ходе оформления приходных документов

Данные ошибки совершаются операторами ввода данных. Даже если в ходе приема товара никаких нарушений не было и товар при­нимал­ся по факту, в процессе оприходования товара, оператор может не учесть вычерки, который делал менеджер по приему товара, и поставить на приход товар, фактически отсутствующий (непринятый).

Это могут быть механические ошибки. Например, вместо 10 единиц товара на приход ставится 100 единиц. Соответственно, 90 единиц товара, которые, естественно, не будут обнаружены во время проведения инвентаризации, поскольку их и не было, будут являться прямыми убытками торгового предприятия. В практике встречаются и более замысловатые ошибки. Например, однажды оператор в графу «количество» забила штрих-код товара. Такие ошибки выявляются в ходе постсобытийной проверки, путем сравнения заказа товара на тот или иной день со сведениями о его оприходовании в программе учета товародвижения и анализом непосредственно первичной документации о приходе товара.

Прием товара от транспортной компании

При поступлении от поставщиков товара, поставка которого осуществляется транспортной компанией (автотранспортом, оплачиваемым торговой организацией), необходимо принимать его в следующем порядке:

  1. Информацию о дате прибытия товара от таких поставщиков обязан предоставить категорийный менеджер посредством направления электронного письма на электронный адрес заведующего секцией, с копией заместителям директора торгового объекта в день, предыдущий дате поставки. Письмо должно содержать информацию о дате поставки товара в торговый объект, наименовании поставщика и номера заказа, если он сформирован категорийным менеджером.
  2. Заместитель директора торгового объекта должен внести данные о заказе поставщику в реестр заказов следующего дня, проверив наличие размещенного заказа в торговой системе.
  3. Разгрузку арендованного автотранспорта необходимо осуществлять без очереди, не более одного часа, со времени его регистрации в «журнале учета прибытия-убытия автотранспорта с товаром и оборудованием».
  4. Принять по количеству паллет (тюков, коробок) и подписать транспортные документы о доставке груза в торговый объект.
  5. Прием товара по количеству и качеству осуществлять только при наличии в торговой системе размещенного заказа на эту продукцию.
  6. Каждому эпизоду транзита товара должно предшествовать информационное письмо от менеджера по логистике на адрес заместителя директора торгового объекта с разъяснением действий по обеспечению сохранности и отправки товара в торговые объекты, для которых предназначен товар.
  7. Прием товара по количеству и качеству осуществлять в одностороннем порядке, по заказу, в тот же день. При обнаружении внутритарной недостачи или брака при приеме товара в накладной необходимо оформить вычерк и закрепить его подписью менеджера по приему товара. Брак и излишек сфотографировать на месте приемки, составить акт о выявленных расхождениях. Данные нужно внести в торговую систему в установленном порядке.
  8. Отсканированную накладную, фотографии и копии акта в тот же день по каналам электронной связи (допустима отправка факсом) отправить поставщику и категорийному менеджеру для предоставления исправленных накладных (с копией в адреса заведующего секцией либо заместителя директора торгового объекта).
  9. Окончательно оформленную товарно-транспортную накладную с подписью и штампом торгового объекта (без вычерков) старший оператор (бухгалтер) торгового объекта должен отправить менеджеру по логистике в центральный офис торговой организации, с пометкой «отправить поставщику».
  10. Менеджер по логистике должен организовать отправку полученной из торгового объекта документации поставщику по почте.
  11. При наличии вычерков в накладной поставщик, получив по электронной почте или факсом документы, должен обратно отправить по почте исправленные варианты документов. При отсутствии исправленных документов в течение 7 рабочих дней со дня отправки категорийный менеджер должен провести переговоры с поставщиком и принять решение по замене документов.
  12. Полученные по почте исправленные документы (товарно-транспортные накладные и счет-фактуры) офис-менеджер центрального офиса торговой организации отправляет в соответствующий торговый объект.

Прием товара по штрих-коду

Во всех торговых объектах прием товара осуществляется на поставляемой продукции.

Без штрих-кода разрешено принимать только следующие виды продукции:

  1. весовой товар;
  2. товары, реализуемые по короткому штрих-коду согласно утвержденному списку;
  3. упаковочную тару (подложки, пакеты, тару под салаты), которую торговый объект не реализует в розницу. Данная продукция принимается без заказа;
  4. продукцию, поставляемую для подразделения собственного производства;
  5. одноразовую посуду.

При приеме товара на каждую транспортную упаковку (коробку) обязательно приклеивается местный штрих-код, распечатанный на термотрансферном принтере этикеток (Datamax, Zebra, Citizen, Godex, Argox, Proton и др.), при фасовке сканируется приклеенный на транспортную упаковку штрих-код и распечатывается необходимое количество штрих-кодов на аппарате «Datamax».

Запрещено принимать товар, у которого:

  1. нет штрих-кода, за исключением случаев, указанных выше;
  2. при приеме товара штрих-код не считывается сканером и не определяется при ручном вводе в терминал сбора данных;
  3. имеется несколько штрих-кодов на одном экземпляре товара и ни один из них не идентифицируется с данной позицией;
  4. штрих-код определяется в торговой системе под другим наименованием, например, фактически принимается позиция «полка верхняя», а при сканировании высвечивается «рыба горбуша без головы свежемороженая».

Прием товара осуществлять только на основании заказа.

Весь штучный товар сканируется в обязательном порядке.

Проверка работы сотрудников грузовой зоны

Товары, входящие в группу риска (товары, по которым имеются наиболее значительные потери, выявленные в ходе текущих и итоговых инвентаризаций) и обозначенные в списке, согласованном с руководителем службы безопасности торговой организации и утвержденном заместителем руководителя (руководителем торговой организации), принимаются только в присутствии сотрудников службы безопасности и сопровождаются ими до момента выкладки в торговый зал.

Сотрудник службы безопасности должен проверять фургоны автомашин с доставленным товаром, чтобы убедиться в том, что весь товар выгружен. Если автомашина одним рейсом осуществляет доставку грузов на несколько торговых объектов сети, то сотруднику службы безопасности необходимо убедиться в наличии накладных на товар, оставшийся в фургоне автомашины после его выгрузки в торговый объект, который, по утверждению представителя поставщика, предназначен для другого места доставки.

Ежедневно старший смены подразделения службы безопасности организовывает проверку приемки фруктов и овощей без уведомления работников грузовой зоны. Производится выборочное контрольное взвешивание принятых позиций. При выявлении несоответствий составляется акт, который передается директору торгового объекта для принятия мер. Старший смены по своей инициативе может проводить контрольное взвешивание и подсчет любого принятого товара.

Не реже одного раза в месяц комиссия, которая состоит из руководителя подразделения службы безопасности торгового объекта, менеджера по дебаркадеру и заведующего секцией, проверяет работу каждого менеджера по приему товара. Комиссия пересчитывает количество принятого товара непосредственно после приема товара и сравнивает их с подсчетами менеджера по приему товара. Результаты проверки заносятся в протокол.

Продолжение статьи читайте в следующем номере журнала.

Сноски

Свернуть Показать


Любая финансово-экономическая операция по деятельности фирмы находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Все счета связаны между собой. Принцип их взаимодействия описан методом двойной записи. Сам представляет собой перечень, в котором номеру соответствует наименование, отражающее суть хозяйственной операции. Он утвержден Приказом №94н в редакции от 08.11.2010г.

Товар — это любой купленный или произведенный ценный предмет предназначенный для последующей продажи. Если организация производить продукцию для внутреннего использования, он не является товаром. Рассмотрим основные проводки по товару и услугам в бухгалтерском учете.

Рассмотрим основные примеры проводок бухгалтерского учета по товарам на 41 счете учета.

Учет товаров и материалов

Товары и материалы часто объединяют в одну учетную группу и дают им обобщающее название – товарно-материальные ценности, сокращенно ТМЦ.

ТМЦ в готовом виде, предназначенные для дальнейшей реализации – это товары. А – это ТМЦ, которые приобретают для использования в изготовлении продукции фирмы, либо для собственных нужд, влияющих на общей производственный процесс, .

Учитывают ТМЦ по фактической себестоимости которая складывается из сумм денежных средств, перечисленных или уплаченных (при наличном расчете) поставщику и прочих расходов, связанных с транспортировкой, комиссионными затратами и т.д.

Как товары принимаются к учету

Товары к учету принимаются так же, как и материалы, по фактической себестоимости. Для бухгалтерского учета используют счет 41 и открытые к нему субсчета. При осуществлении розничной торговли необходим еще . Если вести учет по учетным ценам для отражения разницы между ними и фактическими ценами, тогда понадобятся счета 15 и 16.

Товары реализуются оптом и в розницу. На учет в данном случае влияет и система налогообложения организации, и методы, закрепленные в учетной политике, и автоматизация, либо ее отсутствие у торговой точки, и наличие посредников. При заключении договора поставки нужно четко прописывать все условия, которые касаются предоплаты, полной оплаты и отгрузки, так как от этого зависит списание затрат и момент реализации товаров.

Оптовая торговля может осуществляться на условиях:

  • Предоплаты и последующей отгрузки.
  • Отгрузке, а затем оплаты товара.
  • Оплата в иностранной валюте, а затем отгрузка. И наоборот.
  • с их транспортировкой покупателю.

В розничной торговле также много нюансов:

  • Продажа товаров на автоматизированной торговой точке (АТТ) по продажным ценам наличным и безналичным способом.
  • Продажа товаров на неавтоматизированной торговой точке (НТТ) по продажным ценам наличным и безналичным способом.
  • Продажа товаров по ценам приобретения.

Пример проводок по 41 счету

Организация «Альфа» осуществляет оптовую и розничную торговлю. «Омеге» были отгружены товары после получения от нее полной оплаты на сумму 274 520 руб. (НДС 41876 руб.). Через три дня товар был отгружен покупателю.

Себестоимость проданных товаров 129 347 руб. В рознице дневная выручка составила 17542 руб. (НДС 2676 руб.). Продажа осуществлялась с помощью АТТ. Для учета торговой наценки использовали счет 42. Сумма наценки – 6549 руб.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 62.02 На расчетный счет поступили деньги от «Омеги» 274 520 Выписка банка
76.АВ 68.02 Выписан счет-фактура на аванс 41 876 Исходящий счет-фактура
62.01 90.01.1 Учтена выручка по реализации товаров 274 520 Товарная накладная
90.02 68.02 Начислен НДС по реализации 41 876 Товарная накладная
90.02.1 41.01 Списаны проданные товары 129 347 Товарная накладная
62.02 62.01 Зачтен аванс 274 520 Товарная накладная
Выписана счет-фактура на реализацию 274 520 Счет фактура
68.02 76.АВ Вычет НДС по авансу 41 876 Книга покупок
50.01 90.01.1 Учтена розничная выручка 17 542
90.03 68.02 Начислен НДС 2676 Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах
90.02.1 41.11 Списание товаров по продажной цене 17 452 Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах
90.02.1 42 Учет наценки на товар -6549 Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам

Перевод товаров в материалы

В производственно-торговых организациях нередко товары переводят в категорию материалов. Такое перемещение оформляется накладной ТОРГ-13.

«Альфа» приобрела 920 метров кабеля для продажи на сумму 179 412 руб. (НДС 27383 руб.). Для осуществления электромонтажных работ понадобилось 120 метров кабеля, поэтому данное количество товара было переведено в материалы.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41.01 60.01 Поступили товары 152 029 Товарная накладная
19.03 60.01 Учтен НДС 27 383 Товарная накладная
68.02 19.03 НДС принят к вычету 27 383 Счет-фактура
10.01 41.01 Товары переведены в материалы 19 830 Накладная на внутреннее перемещение

Списание товаров с 41 счета на нужды организации

Организации могут потребоваться товары, которая она продает, для общехозяйственных нужд. Списание можно произвести путем перевода товаров в материалы или минуя эту операцию, на основании приказа.

Пример ситуации:

Организация закупила 87 пачек бумаги для розничной продажи на общую сумму 7905 руб. (НДС 1206 руб.) Для нужд офиса понадобилось 5 пачек.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41.01 60.01 Поступили товары 6699 Товарная накладная
19.03 60.01 Учтен НДС 1206 Товарная накладная
68.02 19.03 НДС принят к вычету 1206 Счет-фактура
41.11 41.01 Товары переместили с оптового склада на розничный 6699
41.11 42 Учли торговую наценку 2609 Накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13)
26 41.11 Списали товары для нужд офиса 604 Требование-накладная
26 42 Корректировка стоимости товаров для нужд офиса 219 Бухгалтерская справка

Методика бухгалтерского учета в организациях розничной торговли существенно отличается от порядка учета на оптовых базах. Различия обусловлены формой расчетов с покупателями и порядком расчета НДС.

В магазинах, павильонах, киосках и т. п. продажу товаров производят населению за наличные. При этом, как правило, не оформляют документы с перечислением конкретных наименований реализованных изделий.

Товары в розничных торговых организациях стали учитывать по покупным ценам.

Учет товаров по покупным ценам ведут при узком ассортиментном наборе и изменении цен приобретения не чаще одного раза в месяц.

На сумму фактически поступивших товаров от поставщиков (юридических лиц) по стоимости, включающей НДС, делают запись:

Дебет 41 «Товары», субсчет 2 Кредит 60 (по стоимости без НДС) «Товары в розничной торговле»

Дебет счета 19 Кредит 60 — сумма НДС

Товары могут поступать и от подотчетных лиц торговой организации. Они закупают товары на рынке за наличные и оформляют акт закупки с указанием фамилии, имени и отчества и данных паспорта продавца. С последнего удерживают подоходный налог, о чем ежеквартально или по итогам года подают сведения в налоговую инспекцию.

Оприходование товаров в таком случае отражают:

Дебет 41, субсчет 2 Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

В случае приобретения и оприходования в магазине товаров, поступивших от физического лица, зарегистрированного как предприниматель без образования юридического лица, подоходный налог не удерживают. Однако в ГНИ сообщают сведения о выплаченном доходе, реквизиты предпринимателя, на каждого из них заводят карточку учета. Начисление обязательства перед ним одновременно с оприходованием товаров фиксируют так:

Дебет 41, субсчет 2 Кредит 76, субсчет «Расчеты с предпринимателями без образования юридического лица»

При погашении долга наличными последний субсчет дебетуют с кредитованием счета 50.

Товары в рознице продают преимущественно за наличный расчет. При этом уплата денег покупателем практически совпадает по времени с передачей магазином товара покупателю.

Вместе с тем есть и другие варианты:

Уплата денег предшествует переходу товара из сферы обращения в сферу потребления (например, взнос покупателем аванса на приобретение подписного издания);

Реальная передача вещи потребителю опережает по времени ее оплату (например, продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа).

Акт купли-продажи считают состоявшимся в момент вручения товара покупателю, а товар — реализованным — при передаче его покупателю, независимо от срока оплаты.

В розничных торговых организациях, как стационарных, так и мелкорозничных, денежные расчеты с населением в соответствии с Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215 ведут только с применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

При расчетах должны применяться только те кассовые аппараты, которые входят в Государственный реестр ККМ.

Они обязаны удовлетворять следующим требованиям:

Иметь контрольную ленту, блокирующую аппарат при отсутствии или ее обрыве;

Наличие контрольной памяти со сроком хранения информации до трех лет;

Обеспечивать защищенность контрольной памяти от несанкционированного доступа.

По ККМ открывают книги кассира-операциониста, индивидуальные или на несколько машин с раздельным учетом в ней каждой ККМ. В книге фиксируют показатели контрольно-кассовой ленты на начало и конец рабочего дня. Книга кассира-операциониста должна опечатываться и о пломбироваться работником государственной налоговой инспекции. Книга подписывается руководителем и главным бухгалтером торговой организации и заверяется печатью.

ККМ регистрируют в ГНИ.

Контрольно-кассовую ленту оформляют на начало и конец каждого рабочего дня, т. е. проставляют даты времени начала работы, конца работы, полной суммы счетчика ККМ (клише), суммы выручки за день, номера ККМ.

Ленту подписывает представитель руководства, главный бухгалтер и кассир.

При обрыве контрольно-кассовой ленты оформление повторяют с указанием причин (обрыв ленты) и времени обрыва.

По вновь принимаемой или находящейся в запасе, ремонте ККМ снимаются и указываются в акте показатели счетчика. Акт подписывается представителем администрации и работником ремонтно-механической службы.

В случаях, предусмотренных законодательством (мелкорозничная торговля с ручных тележек, лотков, из корзин, цистерн, бочек; вразвал овощами, бахчевыми культурами и фруктами; торговля на колхозных рынках; продажи газет и журналов, мороженого и безалкогольных напитков, отечественных табачных изделий в киосках), ККМ не применяют. Не используют ККМ при оказании услуг с выездом в труднодоступные местности по перечню услуг, утверждаемому местной исполнительной властью.

Розничный товарооборот определяют по сумме выручки. Ее рассчитывают как разность между показателями суммирующих денежных счетчиков касс, на конец и на начало дня по каждой секции или по магазину в целом. Сумма выручки ежедневно учитывается в кассовом отчете и периодически отражается при составлении товарного отчета. При этом стоимость реализованных товаров указывают в расходной части товарного отчета материально-ответственного лица.

Прием наличных денег оформляют выпиской приходного кассового ордера. Если в предусмотренных законодательством случаях ККМ не используют, то номер, дату кассового ордера и сумму, на которую продан товар, указывают в приходно-расходной накладной. В последней отмечают сумму нереализованного товара.

Выручка, полученная от продажи товаров за наличный расчет, на основании отчета кассира отражается записью:

Дебет 50 Кредит 46

На сумму полученной выручки списывают стоимость товаров:

Дебет 46 Кредит 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»

Дебет 46 Кредит 68

Дебет 68 Кредит 19

Предварительную оплату стоимости товаров отражают так:

Дебет 50 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным».

Позднее, при отпуске товара, ранее уплаченный покупателем аванс, засчитывают и отражают следующим образом:

Дебет 64 Кредит 46

Учет продажи товаров населению в кредит

При реализации товаров в кредит необходимо руководствоваться Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит № 895/1, утвержденными постановлением Совета Министров Российской Федерации. В соответствии с этим положением разрешение о реализации товаров с рассрочкой платежа самостоятельно.

Продажу товаров в кредит производят гражданам, работающим, обучающимся или постоянно проживающим в том же населенном пункте, где расположен магазин, при предъявлении справки, выдаваемой с места работы (учебы) или органа, назначившего пенсию.

Кроме того, граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение обязательство в двух экземплярах. Первый экземпляр пересылается по месту работы (учебы) покупателя, а пенсионеру выдается на руки; второй остается в организации торговли.

Товары продают по ценам, действующим надень продажи. Передача покупателям приобретенных товаров производится при оплате не менее 20% стоимости товара, а передача товаров по цене, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, — при оплате не менее 40% их стоимости. Остальная часть стоимости оплачивается покупателями в срок от 6 мес. до 3 лет, а по товарам со стоимостью, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, — в срок до 5 лет.

Сумма предоставленного кредита не должна превышать при продаже с рассрочкой платежа на 6 мес. — двухмесячной заработной платы (стипендии или пенсии); при приобретении товара в кредит на 12 мес. — четырехмесячной заработной платы и т. д. В случаях когда стоимость товара превышает предельную сумму кредита, разница должна быть оплачена покупателем при получении товара.

Поступление оплаты за товары, проданные в кредит в виде первоначального взноса, отражается:

Дебет 50, 51 Кредит — на фактически оплаченную сумму

Часть стоимости товара, по которой предоставлен кредит, отражается записью:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 Кредит 46 «Расчеты за товары, проданные в кредит» или дебет 76

При продаже товаров с покупателей взимаются проценты с суммы предоставленного кредита. Их размер устанавливается с учетом действующих ставок за банковские кредиты. Последующие изменения ставок не влекут за собой пересчета по этим процентам.

На сумму банковского процента производится запись:

Дебет 73 или 76 Кредит 83 «Доходы будущих периодов»

Организации перечисляют организации торговли удержанные в соответствии с поручением обязательством суммы один раз в месяц.

Поступление денег в счет погашения предоставленного кредита отражается записью:

Дебет 50 и 51 Кредит 73, 76

В случае неполного удержания с покупателей очередных платежей или несвоевременною перечисления удержанных сумм, а также нарушения срока сообщения организациям торговли о лицах, уволившихся с работы и имеющих задолженность за товары, приобретенные в кредит, уплачивается организациям торговли пеня.

Сумма полученных пени в организациях торговли отражается так:

Дебет 51 Кредит 80 «Прибыли и убытки», «Внереализационные доходы».

Материально ответственные лица в сроки, установленные руководителем торговой организации (17 дней), представляют бухгалтеру отчет о движении товаров с приложенными к нему документами.

На основании проверенных данных бухгалтерия производит записи в учетные регистры по дебету и кредиту субсчетов 412 «Товары в розничной торговле» и 41 3 «Тара под товаром и порожняя».

Субсчет 412 кредитуют в корреспонденции с дебетом счета 46 по покупным ценам, т. е. по таким ценам, по которым ведут учет на субсчете 412.

Розничная продажа комиссионных товаров

Эта операция регламентирована Инструкцией о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами, утвержденной приказом Комитета РФ по торговле № 99.

Правилами установлено, что на комиссию принимают непродовольственные товары: новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям.

При приеме транспортных средств требуются документы, удостоверяющие право собственности на них, а также документы, характеризующие техническое состояние этих средств. Такие средства, ввезенные из-за границы, должны иметь соответствующие подтверждения таможенного органа.

По транспортным средствам указывают идентификационный номер, марку, модель, год выпуска номера двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа), регистрационного знака «транзит», цвет кузова (кабины), пробег поданным спидометра, серию и номер его паспорта.

Прием на комиссию и продажа предметов антиквариата производятся с соблюдением требований Указа Президента Российской Федерации № 1108 «О реализации предметов антиквариата и создании специально уполномоченного органа государственного контроля по сохранению культурных ценностей».

Ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней принимают на комиссию в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, предусмотренными Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации № 684.

При приеме товаров на комиссию составляют их перечень как приложение к договору комиссии.

На каждый товар прикрепляют товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) — ценнике указанием номера договора и продажной цены. Одновременно дают характеристику состоянию товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, указывают другие основные товарные признаки).

Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

Товары на комиссию принимают от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность; от организаций по предъявлении накладной, оформленной уполномоченному лицу организации и его паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

Комиссионер должен проинформировать комитента о действующих свободных розничных ценах на товары, сдаваемые на комиссию, о состоянии спроса и предложения на них.

Согласованная продажная цена указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.

Размер комиссионного вознаграждения устанавливают в процентах к цене, по которой продан товар.

Порядок и размеры уценки товаров согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии с соблюдением следующих условий:

Продажная цена товара, принятого на комиссию и не реализованного в предусмотренный договором комиссии срок, в том числе и после уценки, может быть снижена только при наличии согласия комитента с вызовом и без вызова его;

Согласованный размер уценки товара устанавливают с учетом спроса и предложения;

Уценка одного и того же товара производится не более трех раз;

Вызов комитента для проведения первой и второй уценок товара не обязателен, если иное не предусмотрено договором комиссии; третья уценка товара проводится с вызовом комитента. При отказе комитента от третьей уценки ему возвращают товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению. Если комитент не является по вызову, то комиссионер вправе снизить цену на товар до цены его реализации; в случае проведения комиссионером третьей уценки товара без согласия и вызова комитента и продажи этого товара им выплачивается комитенту дополнительно к сумме, полученной от реализации товара, разница между ценой после второй уценки и ценой реализации;

Если товар не продан после третьей уценки и комиссионер дал согласие на дополнительную уценку для дальнейшей реализации, порядок всех последующих уценок устанавливают по соглашению сторон с внесением необходимых дополнений в договор комиссии.

Комиссионер несет ответственность перед покупателем за соответствие товара характеристике его состояния, данной при приемке товара.

Новый товар со скрытыми недостатками, не обнаруженными при приеме его на комиссию и выявленными до продажи (передачи) покупателю, снимается с реализации и возвращается комитенту, если не доказано, что недостатки возникли по вине комиссионера, без оплаты расходов комиссионера по хранению товара. По соглашению сторон может быть определен иной порядок использования товара.

Комиссионер обязан выдать покупателю вместе с покупкой кассовый чек, а при продаже отдельных видов товаров (предметы антиквариата, ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, изделия из натурального меха и другие) и товарный чек с отметкой об оплате. Покупатель вправе потребовать выдачи товарного чека на любой приобретенный у комиссионера товар.

При продаже транспортных средств и номерных агрегатов к ним покупателю, кроме кассового (товарного) чека, выдается документ, удостоверяющий право собственности на эти товары и необходимый для регистрации их в органах Госавтоинспекции и органах гостехнадзора, а также временный регистрационный знак «транзит» для транспортных средств.

При продаже товара, имеющего гарантийный срок, если он не истек, покупателю передается полученный от комитента гарантийный талон, паспорт, сервисная книжка или другой документ, подтверждающий право покупателя на использование оставшегося срока гарантии.

Приобретенный у комиссионера новый товар надлежащего качества, если он не подошел покупателю по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру либо по иным причинам не может быть им использован по назначению, обменивается на аналогичный товар в течение 14 дней, не считая дня покупки, а при невозможности обмена покупателю возвращается уплаченная за него денежная сумма.

Приобретенные у комиссионера товары, бывшие в употреблении, и транспортные средства, находящиеся не на ходу, недостатки которых были оговорены продавцом, обратно не принимают и не обменивают.

Деньги за проданный товар выплачивают комитенту не позднее чем на третий день после продажи. При задержке выплаты денег комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 0,5% причитающейся ему суммы за каждый день просрочки.

Расчеты за проданный товар между комиссионером и комитентом-предприятием осуществляют по безналичному расчету через банковские учреждения.

Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата не проданного товара, возместив расходы по его хранению.

Комиссионные товары в магазине, как ему не принадлежащие, учитывают на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Выручку от реализации отражают в общем порядке так:

Дебет 50 Кредит 46

Платежи, причитающиеся комитенту, относят:

Дебет 46 Кредит 76

Понятно, что по последнему счету необходимо вести учет расчетов индивидуально по каждому комитенту.

Комиссионный доход магазина является объектом обложения НДС, в связи с чем его начисление фиксируют записью:

Дебет 46 Кредит 68

На дебет счета 46 в конце месяца должны быть списаны издержки, относящиеся к реализованным товарам. Финансовый результат перечисляют на счет 80.

По забалансовому счету 004 как расход отражают проданный товар.

Учет розничного товарооборота в производственных организациях

Особую методику учета товаров и розничного товарооборота следует использовать в производственных организациях, имеющих магазины, не выделяемые на самостоятельные балансы и продающие как изделия данного производства, так и покупные товары.

В таких случаях необходимо, кроме субсчета 4120 (для отражения движения покупных товаров), предусмотреть субсчет 4121 «Товары собственного производства», а по счету 40 открыть два субсчета: 1 « на складе» и 2 «Готовая продукция в магазине». Следует также иметь аналогичные субсчета к счетам 42 и 46 для раздельного учета торговых наценок и реализации.

Такая необходимость обусловлена требованиями законодательства по НДС. Если базой обложения НДС при продаже продукции собственного производства является оборот по реализации (отражается по кредиту счета 46), то при продаже покупных товаров этот налог исчисляют от суммы реализованной торговой наценки.

Рассмотрим на примере учет поступления и реализации в части продукции собственного производства.

Пример. На начало месяца в магазине сальдо по субсчету 412 составляет 120,0 усл. ден. ед.; по субсчету 422 — 50,0 усл. ден. ед.

В магазин в течение месяца поступило готовой продукции (по себестоимости) — 200,0:

Дебет 412 Кредит 401 200,0

За месяц продано продукции по окончательным продажным ценам с НДС (20%) — 350,0: Дебет 50 Кредит 46, субсчет 2 Реализация продукции собственного производства» — 350,0.

Списывается реализованная продукция:

Дебет 462 Кредит 412 200,0.

Отражается задолженность бюджету по НДС:

Дебет 462 Кредит 68 — 58,34

Списывается отрицательными числами сумма реализованной торговой наценки, исчисленная по среднему проценту (35,7%):

Дебет 462 Кредит 422 124,95 (35,7 % от 350,0).

Отражается прибыль от реализации готовой продукции через магазин:

Дебет 462 Кредит 80 — 66,61 (124,95 — 58,34).

Учет поступления и реализации покупных товаров осуществляют в обычном порядке, изложенном выше, но на отдельных субсчетах. При этом НДС будет исчисляться от суммы проданных товаров.

Возможно определение объема реализации готовых изделий и покупных товаров по окончании месяца. Для этого следует на последнюю дату месяца проводить инвентаризацию и использовать формулу товарного баланса отдельно по изделиям и товарам.

Сумму реализации (Т) в таком случае определяют так:

Т =Сн + П Ск,

где Сн — сальдо начальное, П — поступление готовых изделий собственного производства (покупных товаров), Ск — сальдо конечное.

При такой методике отпадает необходимость в течение месяца вести обособленный учет продажи изделий и товаров. 

Расчет реализованных торговых наценок

Необходимость исчисления стоимости реализованных товаров по ценам приобретения возникает в том случае, если товары учитывают по розничным ценам.

Эту стоимость определяют путем исключения из нее проданных товаров по розничным ценам суммы торговой наценки, относящейся к этим товарам. В связи с тем, что в кассовых чеках и приходно-расходных документах мелкорозничной сети данные о размерах торговых наценок отсутствуют, то сумму наценок по реализованным товарам исчисляют по среднему проценту.

Предварительное сальдо по счету 42 представляет остаток по этому счету на начало месяца плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету этого счета за месяц (наценки по документам на возврат, списанию товаров по актам и др.).

Используя найденный процент, сначала определяют наценку на остаток товаров, а затем реализованную торговую наценку. Последняя представляет разность между предварительным сальдо по счету 42 и наценкой на остаток товаров, не проданных к концу месяца.

Исчисленную сумму этой наценки отражают бухгалтерской записью отрицательными числами:

Дебет 46 Кредит 42

В итоге по счету 46 сформируется кредитовое сальдо, представляющее собой валовой доход от продажи товаров за месяц.

Перечисление оформляют проводкой: Бухгалтерский анализ



Назад | |